IFRS Konzernabschluss – Konsolidierungsverfahren

IFRS 10 Konsolidierungsverfahren — Kernregel

Nach IFRS 10 muss ein Mutterunternehmen einen Konzernabschluss aufstellen, der die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage der Unternehmensgruppe als eine wirtschaftliche Einheit darstellt. Die Konsolidierung beginnt ab dem Zeitpunkt, zu dem der Investor Kontrolle erlangt, und endet, wenn die Kontrolle verloren geht (IFRS 10.20). Alle erfassten Tochterunternehmen müssen mit einem einheitlichen Verfahrenssatz konsolidiert werden, das die Auswirkungen von konzerninternen Transaktionen und Salden eliminiert.

Wie IFRS 10 Konsolidierungsverfahren Funktioniert

Der Konsolidierungsprozess folgt einer logischen Abfolge von Schritten. Der Standard legt die Kernmechanismen fest, die in jedem Berichtszeitraum angewendet werden müssen.

Schritt 1 – Ähnliche Positionen zusammenfassen

Aggregieren Sie Zeile für Zeile die Vermögenswerte, Schulden, Eigenkapital, Erträge, Aufwendungen und Cashflows des Mutterunternehmens mit denen jedes Tochterunternehmens (IFRS 10.B86(a)). Dies bedeutet, dass zunächst jede Bilanz- und Gewinn- und Verlustrechnung-Position im Konzern addiert wird, bevor Eliminierungen erfolgen.

Schritt 2 – Beteiligung des Mutterunternehmens und Eigenkapital des Tochterunternehmens eliminieren

Verrechnen (eliminieren) Sie den Buchwert der Beteiligung des Mutterunternehmens an jedem Tochterunternehmen gegen den Anteil des Mutterunternehmens am Eigenkapital dieses Tochterunternehmens (IFRS 10.B86(b)). Die sich bei der Erstkonsolidierung ergebende Restdifferenz wird nach IFRS 3 Business Combinations behandelt, der die Bilanzierung von Geschäftswert oder eines Badwill-Gewinns regelt.

Schritt 3 – Konzerninternen Salden und Transaktionen eliminieren

Eliminieren Sie vollständig alle konzerninternen Vermögenswerte und Schulden, Eigenkapitalanteile, Erträge, Aufwendungen und Cashflows. Dies umfasst konzerninternen Forderungen und Verbindlichkeiten, konzerninternen Verkäufe und Käufe, konzerninternen Gewinnausschüttungen und alle stillschweigenden Gewinne, die in Vorräten oder zwischen Konzernunternehmen übertragenen Sachanlagen enthalten sind.

Schritt 4 – Anteile ohne Kontrollverhältnis (NCI) ausweisen

Ordnen Sie Gewinne oder Verluste und jeden Bestandteil des sonstigen Ergebnisses den Eigentümern des Mutterunternehmens und der NCI zu. Die NCI wird im Konzernabschluss (Bilanz) als separater Bestandteil des Eigenkapitals ausgewiesen, getrennt vom Eigenkapital der Eigentümer des Mutterunternehmens.

Schritt 5 – Einheitliche Rechnungslegungsmethoden anwenden

Sollte ein Tochterunternehmen Rechnungslegungsmethoden verwenden, die von den im Konzernabschluss angewendeten Methoden abweichen, müssen vor der Kombination Anpassungen vorgenommen werden, um die Zahlen des Tochterunternehmens angleichen.

Schritt 6 – Stichtage angleichen

Die Abschlüsse des Mutterunternehmens und der Tochterunternehmen, die für die Konsolidierung verwendet werden, müssen auf denselben Stichtag aufgestellt werden. Falls dies nicht praktikabel ist, sind Anpassungen für wesentliche Transaktionen erforderlich, die zwischen den unterschiedlichen Abschlussstichtagen aufgetreten sind.

Alle Tochterunternehmen sind ohne Ausnahme ab dem Zeitpunkt der Erlangung der Kontrolle bzw. bei einer Statusänderung ab diesem Zeitpunkt nach IFRS 10.19–24 zu konsolidieren (IFRS 10.B101).

IFRS 10 Konsolidierungsverfahren — Häufige Fehler

• Aufwärts- und Abwärtstransaktionen vergessen. Unrealisierte Gewinne müssen unabhängig von der Richtung des konzerninternen Verkaufs eliminiert werden.
• Inkonsistente Rechnungslegungsmethoden. Die Verwendung unterschiedlicher Bewertungsgrundlagen in konzernzugehörigen Unternehmen ohne Anpassung verfälscht die Konzernzahlen und verstößt gegen die Einheitlichkeitsanforderung.
• Fehlerhafte NCI-Berechnung bei der Erstkonsolidierung. Die Wahl zwischen Zeitwertmethode und anteilsmäßiger Methode für NCI zum Erstkonsolidierungszeitpunkt wirkt sich dauerhaft auf den Geschäftswert und den NCI-Saldo aus.
• Mögliche Stimmrechte. Bei der Kontrollanalogie – und damit bei der Frage, welche Unternehmen zu konsolidieren sind – müssen die Auswirkungen möglicher Stimmrechte und andere Derivate, die derzeit Zugang zu Erträgen gewähren, berücksichtigt werden (IFRS 10.B91).
• Späte Eigentumsänderungen. Das Versäumnis, NCI und thesaurierte Gewinne neu zu berechnen, wenn ein Mutterunternehmen zusätzliche Anteile von oder an NCI erwirbt oder verkauft, ohne die Kontrolle zu verlieren, ist ein häufiger Fehler.
• Investmentgesellschaften. Eine Gesellschaft, die sich als Investmentgesellschaft qualifiziert, konsolidiert ab dem Datum dieser Statusänderung keine Tochterunternehmen mehr, sofern ein Tochterunternehmen nicht weiterhin konsolidiert werden muss (IFRS 10.B101).

IFRS 10 Konsolidierungsverfahren — Key Paragraphs

• IFRS 10.20 – Die Konsolidierung beginnt mit Erlangung der Kontrolle und endet mit deren Verlust; legt die grundsätzliche zeitliche Regel fest.
• IFRS 10.B86(a) – Verlangt die Zeile-für-Zeile-Kombination von Vermögenswerten, Schulden, Eigenkapital, Erträgen, Aufwendungen und Cashflows von Mutterunternehmen und Tochterunternehmen.
• IFRS 10.B86(b) – Verlangt die Eliminierung der Beteiligung des Mutterunternehmens gegen das Eigenkapital des Tochterunternehmens, woraus sich die Geschäftswert-Behandlung nach IFRS 3 ergibt.
• IFRS 10.B91 – Bestätigt, dass mögliche Stimmrechte und Derivate, die Zugang zu Erträgen gewähren, bei der Kontrollanalogie und dem Konsolidierungsumfang berücksichtigt werden.
• IFRS 10.B101 – Befasst sich mit Konsolidierungsverfahren, wenn eine Gesellschaft Investmentgesellschaft wird, einschließlich des Datums, ab dem Tochterunternehmen nicht mehr konsolidiert werden.