IFRS 11 Gemeinsame Vereinbarungen — Kernregel

IFRS 11 Joint Arrangements klassifiziert jede gemeinsame Vereinbarung in einen von zwei Typen – ein Joint Operation oder ein Joint Venture – basierend auf den Rechten und Verpflichtungen der beteiligten Parteien, nicht nur auf der rechtlichen Form. Joint Operators bilanzieren ihren Anteil an Vermögenswerten, Schulden, Erträgen und Aufwendungen Zeile für Zeile ab, während Joint Venturers die Equity-Methode auf einen einzelnen Investitionssaldo anwenden. Die Klassifizierungsentscheidung ist daher das folgenreichste Urteil nach diesem Standard (IFRS 11.14).

Wie IFRS 11 Gemeinsame Vereinbarungen Funktioniert

• Ermittlung der gemeinsamen Kontrolle — Gemeinsame Kontrolle liegt nur vor, wenn Entscheidungen über die relevanten Aktivitäten die einstimmige Zustimmung der Parteien, die die Kontrolle ausüben, erfordern (IFRS 11.7). Keine einzelne Partei kann einseitig handeln. Ein Unternehmen muss alle Fakten und Umstände bewerten und muss neu bewerten, wenn sich diese Fakten und Umstände ändern (IFRS 11.13).

• Klassifizierung der Vereinbarung — Ein Joint Operation gibt Parteien Rechte an den zugrunde liegenden Vermögenswerten und Verpflichtungen für die zugrunde liegenden Schulden der Vereinbarung (IFRS 11.15). Ein Joint Venture gibt Parteien nur Rechte an den Nettoaktiva eines separat strukturierten Unternehmens (IFRS 11.16). Die Klassifizierung hängt von dieser Unterscheidung der Rechte und Verpflichtungen ab, nicht davon, ob ein separates Rechtspersönlichkeit vorhanden ist.

• Bilanzierung von Joint Operations — Ein Joint Operator erfasst seinen eigenen Anteil an Vermögenswerten (einschließlich gemeinsam gehaltener Vermögenswerte), Schulden (einschließlich gemeinsam eingegangener Schulden), Erträgen und Aufwendungen direkt in seinen Jahresabschluss (IFRS 11.20). Jeder Posten wird gemäß dem anwendbaren IFRS für diesen Vermögenswert, diese Schuld, diesen Ertrag oder diesen Aufwand bilanziert (IFRS 11.21). Es gibt keine einzelne „Investitions"-Zeile – der Operator integriert seinen proportionalen Anteil über jede relevante Zeile.

• Unternehmenszusammenschluss beim Erwerb eines Joint Operations — Wenn ein Unternehmen einen Anteil an einem Joint Operation erwirbt, dessen Aktivität ein in IFRS 3 definiertes Geschäft darstellt, wendet es alle relevanten Grundsätze für Unternehmenszusammenschlüsse auf seinen Anteil an, einschließlich der Erfassung von Geschäfts- oder Firmenwert (IFRS 11.21A). Dies ist eine wichtige Ausnahme vom allgemeinen Vermögenserwerbsmodell.

• Bilanzierung von Joint Ventures — Ein Joint Venturer erfasst seinen Anteil als Investition und wendet die Equity-Methode gemäß IAS 28 an (IFRS 11.24). Die Investition wird zunächst zu Kosten erfasst und anschließend für den Anteil des Investors an den Gewinnen oder Verlusten nach der Akquisition und sonstige umfassende Einkommen angepasst. Erhaltene Dividenden verringern den Buchwert.

• Teilnehmende ohne gemeinsame Kontrolle — Eine Partei, die bei einem Joint Operation beteiligt ist, aber keine gemeinsame Kontrolle ausübt, erfasst ihren Anteil an Vermögenswerten und Schulden, wenn sie direkte Rechte an diesen Vermögenswerten und Verpflichtungen für diese Schulden hat (IFRS 11.23). Ein nicht kontrollierter Teilnehmer an einem Joint Venture bilanziert seinen Anteil gemäß IFRS 9, es sei denn, er hat einen signifikanten Einfluss, in welchem Fall IAS 28 angewendet wird (IFRS 11.25).

• Separate Jahresabschlüsse — In separaten Jahresabschlüssen bilanziert ein Joint Operator oder Joint Venturer ein Joint Operation nach dem Zeile-für-Zeile-Ansatz in den Absätzen 20–22 und ein Joint Venture nach IAS 27 (IFRS 11.26).

IFRS 11 Gemeinsame Vereinbarungen — Häufige Fehler

• Rückgriff auf rechtliche Form — Ein separat gegründetes Unternehmen bedeutet nicht automatisch ein Joint Venture. Unternehmen müssen die Struktur durchschauen, um tatsächliche Rechte an Vermögenswerten und Verpflichtungen für Schulden zu bewerten, bevor sie eine Schlussfolgerung zur Klassifizierung treffen.

• Versäumnis der Neubewertung — Die Klassifizierung ist nicht endgültig. Wenn sich Vertragsbedingungen oder wirtschaftliche Substanz ändern, muss der Typ der gemeinsamen Vereinbarung neu bewertet werden (IFRS 11.19).

• Anwendung von IFRS 9 auf Joint-Venture-Anteile — IFRS 9 gilt nicht für Anteile, die nach der Equity-Methode bilanziert werden; es gilt nur, wenn die Equity-Methode nicht angewendet wird. Unternehmen bewerten manchmal eine Investition zu beizulegendem Zeitwert, die equity-bilanziert werden sollte.

• Übersehen der IFRS-3-Ergänzung beim Erwerb von Joint Operations — Wenn die Aktivität eines Joint Operations ein in IFRS 3 definiertes Geschäft darstellt, gelten alle IFRS-3-Grundsätze für den Anteil des Erwerbers. Die Behandlung solcher Akquisitionen als einfache Vermögenskäufe führt zu einer Unterschätzung von Geschäfts- oder Firmenwert und beizulegenden Zeitwertanpassungen (IFRS 11.21A).

• Gewinne und Verluste aus vor- und nachgelagerten Transaktionen — Gewinne und Verluste aus Transaktionen zwischen einem Unternehmen und einem Joint Operation werden nur im Umfang des Anteils des Unternehmens eliminiert. Eine vollständige Eliminierung wie bei der Konsolidierung ist nicht angemessen.

Wichtige Absätze zum Kennen

• IFRS 11.7 — Definiert gemeinsame Kontrolle als Anforderung der einstimmigen Zustimmung der Parteien für Entscheidungen über relevante Aktivitäten.
• IFRS 11.14 — Verlangt die Klassifizierung als Joint Operation oder Joint Venture basierend auf den Rechten und Verpflichtungen der Parteien.
• IFRS 11.15 — Definiert ein Joint Operation: Parteien haben Rechte an Vermögenswerten und Verpflichtungen für Schulden der Vereinbarung.
• IFRS 11.16 — Definiert ein Joint Venture: Parteien haben nur Rechte an den Nettoaktiva der Vereinbarung.
• IFRS 11.20 — Legt fest, was ein Joint Operator erfasst (Vermögenswerte, Schulden, Erträge und Aufwendungen) auf Zeile-für-Zeile-Basis.
• IFRS 11.24 — Verlangt, dass ein Joint Venturer seinen Anteil als eine Investition erfasst, die nach der Equity-Methode gemäß IAS 28 bilanziert wird.