IAS 2 Costo de los Inventarios — Regla Fundamental

Conforme a IAS 2, el costo de los inventarios debe incluir todos los costos de compra, costos de conversión y otros costos incurridos para llevar los inventarios a su ubicación y condición actual (IAS 2.10). Este marco de tres componentes es la base de toda decisión de valoración de inventarios que tome su entidad.

Cómo Funciona IAS 2 Costo de los Inventarios

Costos de compra son el primer componente. Estos comprenden el precio de compra, derechos de importación y otros impuestos no recuperables, y el transporte, manipulación y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de bienes terminados, materiales y servicios. Los descuentos comerciales, rebajas y partidas similares se deducen al llegar a la cifra final (IAS 2.11).

Costos de conversión son el segundo componente. Estos incluyen la mano de obra directa y una asignación sistemática de los gastos generales de producción fijos y variables — costos directamente vinculados a la transformación de materias primas en bienes terminados.

Otros costos forman la tercera categoría, pero están sujetos a una prueba estricta de admisión: se incluyen solo en la medida en que se incurran en llevar los inventarios a su ubicación y condición actual. Por ejemplo, los gastos generales no productivos o los costos de diseño de productos para clientes específicos pueden calificar si cumplen esta prueba (IAS 2.15).

Caso especial — productos agrícolas. Cuando los inventarios comprenden productos agrícolas cosechados de activos biológicos, IAS 2 acepta el valor razonable menos costos de venta en el punto de cosecha como el costo imputado en el reconocimiento inicial (IAS 2.20). Este es el importe en libros utilizado como punto de partida para toda medición posterior conforme a IAS 2.

IAS 2 Costo de los Inventarios — Errores Comunes

Ciertos costos están explícitamente excluidos de los inventarios y deben ser gastos del período en que se incurran (IAS 2.16):

• Cantidades anormales de materiales desperdiciados, mano de obra u otros costos de producción
• Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios antes de una fase de producción posterior
• Gastos generales administrativos que no contribuyen a llevar los inventarios a su ubicación y condición actual
• Costos de venta

Dos trampas adicionales atrapan regularmente a los preparadores:

• Costos por préstamos. Estos se excluyen generalmente. Su inclusión está permitida solo en las circunstancias limitadas establecidas en IAS 23, y esas situaciones son limitadas (IAS 2.17 referencia en nota a pie de página a IAS 23).
• Subproductos. Cuando un proceso produce un producto principal y uno o más subproductos, el subproducto frecuentemente se mide a valor neto realizable, y ese valor se deduce del costo del producto principal. El resultado es que el importe en libros del producto principal no es materialmente diferente de su costo (contexto de IAS 2.14).

Un punto adicional sobre fórmulas de costo: una vez que ha determinado qué costos incluir, debe asignarlos utilizando FIFO o costo promedio ponderado. La misma fórmula debe aplicarse a todos los inventarios de naturaleza y uso similar — no puede mezclar fórmulas arbitrariamente entre líneas de existencias comparables (IAS 2.25).

Párrafos clave que debe conocer

• IAS 2.10 — Definición fundamental: costo de inventarios = costos de compra + costos de conversión + otros costos para llevar a ubicación y condición actual.
• IAS 2.11 — Componentes de los costos de compra, incluida la deducción de descuentos comerciales y rebajas.
• IAS 2.15 — Otros costos incluidos solo cuando se cumple la prueba de "ubicación y condición actual"; los ejemplos incluyen gastos generales no productivos y costos de diseño específicos para clientes.
• IAS 2.16 — Lista explícita de costos excluidos de inventarios y reconocidos como gastos del período (desperdicio anormal, almacenamiento, gastos administrativos, costos de venta).
• IAS 2.20 — Productos agrícolas: el valor razonable menos costos de venta en la cosecha se trata como costo imputado conforme a IAS 2.
• IAS 2.25 — Fórmulas de FIFO o costo promedio ponderado; la misma fórmula es requerida para inventarios de naturaleza y uso similar.