IAS 36 — Regla Fundamental

Un activo está deteriorado cuando su importe en libros excede su importe recuperable (IAS 36.8). Al final de cada período sobre el que se informa, debe evaluar si existe algún indicio de deterioro — y si existe, está obligado a estimar el importe recuperable. Para ciertos activos, la prueba anual es obligatoria independientemente de si existe algún indicador (IAS 36.10). Cuando se confirma una pérdida por deterioro, debe reconocerse inmediatamente en el resultado del período, a menos que el activo se contabilice a valor revaluado (IAS 36.60).

Cómo Funciona IAS 36

Paso 1 — Identificar indicadores

Evalúe los indicadores de deterioro en cada fecha sobre la que se informa. IAS 36.12 establece una lista mínima de fuentes externas e internas a considerar:

• Indicadores externos: disminución significativa en el valor de mercado, cambios adversos en el entorno tecnológico, de mercado, legal o económico, o aumentos en las tasas de interés de mercado
• Indicadores internos: evidencia de daño físico u obsolescencia, planes para reestructurar o disponer de un activo, o flujos de efectivo o resultados operacionales peores que los esperados de reportes internos (IAS 36.14)
• Otros indicadores no incluidos en la lista también pueden desencadenar la necesidad de estimar el importe recuperable — la lista es explícitamente no exhaustiva (IAS 36.13)

Incluso cuando no resulte una pérdida por deterioro, un indicador puede señalar la necesidad de revisar y enmendar la vida útil restante, el método de depreciación o el valor residual del activo (IAS 36.17).

Paso 2 — Determinar la unidad de cuenta

El importe recuperable se evalúa primero para el activo individual. Cuando un activo no genera flujos de efectivo que sean en gran medida independientes de otros activos, la prueba se traslada a la unidad generadora de efectivo (UGE) — el grupo identificable más pequeño de activos que genera flujos de efectivo independientes (IAS 36.22).

• Identifique los límites de la UGE de manera consistente de período a período
• Los activos corporativos que no pueden generar flujos de efectivo independientes deben asignarse a las UGE sobre una base razonable y consistente para propósitos de prueba (IAS 36.102)
• El goodwill adquirido en una combinación de negocios debe asignarse a la UGE o grupo de UGE que se espera se beneficien de las sinergias de la combinación

Paso 3 — Medir el importe recuperable

El importe recuperable es el mayor entre el valor razonable menos costos de venta (VRMC) y el valor en uso (VU) (IAS 36.18). No necesita calcular ambos — si cualquier importe ya excede el importe en libros, el activo no está deteriorado y no se requiere cálculo adicional (IAS 36.19).

Para el valor en uso, el cálculo implica:

• Estimar los flujos de efectivo futuros entrada y salida del uso continuado y la disposición final (IAS 36.31)
• Basar las proyecciones en supuestos razonables y sustentables, utilizando los presupuestos o pronósticos más recientes aprobados, generalmente cubriendo no más de cinco años (IAS 36.33)
• Aplicar una tasa de descuento antes de impuestos apropiada que refleje las evaluaciones actuales del mercado del valor temporal del dinero y los riesgos específicos del activo (IAS 36.30)

Paso 4 — Reconocer cualquier pérdida por deterioro

Compare el importe en libros con el importe recuperable. Si el importe en libros excede el importe recuperable, la diferencia es una pérdida por deterioro. Reconózcala inmediatamente en el resultado del período a menos que el activo se contabilice a valor revaluado, en cuyo caso se trata como una disminución de revaluación (IAS 36.60). Tenga en cuenta que una entidad no debe reconocer un pasivo por una pérdida por deterioro más allá del importe en libros del activo a menos que otra Norma lo requiera específicamente (IAS 36.62).

IAS 36 — Errores Comunes

• Omitir pruebas anuales obligatorias. El goodwill y los activos intangibles con vidas útiles indefinidas requieren una prueba anual de deterioro independientemente de si existen indicadores. Para las UGE que contienen goodwill, la prueba debe realizarse en la misma época cada año (IAS 36.90).
• Secuenciación incorrecta cuando hay goodwill involucrado. Cuando una UGE tiene tanto goodwill como otros activos, pruebe primero los activos individuales dentro de la UGE, reconozca cualquier pérdida sobre esos activos, y solo entonces pruebe la UGE en su totalidad (IAS 36.98).
• Olvidar los impuestos diferidos. Una vez que se reconoce una pérdida por deterioro y se revisa el importe en libros, cualquier activo o pasivo por impuesto diferido relacionado debe recalcularse comparando el importe en libros revisado con la base fiscal del activo (IAS 36.64).
• Pasar por alto los requisitos de reversión. En cada fecha sobre la que se informa, evalúe si las pérdidas por deterioro reconocidas en períodos anteriores pueden haberse revertido para activos distintos del goodwill — el deterioro del goodwill nunca se revierte (IAS 36.110).

IAS 36 — Párrafos Clave

• IAS 36.8 — Definición fundamental: un activo está deteriorado cuando el importe en libros excede el importe recuperable
• IAS 36.18 — Importe recuperable definido como el mayor entre VRMC y valor en uso
• IAS 36.31 — Los dos pasos requeridos para estimar el valor en uso: estimación de flujos de efectivo y descuento
• IAS 36.60 — Regla de reconocimiento: las pérdidas por deterioro van al resultado del período a menos que el activo sea revaluado
• IAS 36.90 — Requisito de prueba anual de deterioro para UGE que contienen goodwill, comparando el importe en libros incluyendo goodwill con el importe recuperable
• IAS 36.110 — Obligación de evaluar en cada fecha sobre la que se informa si las pérdidas por deterioro de períodos anteriores pueden haberse revertido