Comment identifier une 'influence notable' sur une partie liée selon IAS 24.9, et quels documents supporter cette analyse ?

Lorsque des transactions avec des parties liées ont eu lieu au cours de la période de présentation, l'entité doit divulguer la nature de la relation et fournir des informations sur ces transactions et les soldes non réglés nécessaires pour que les utilisateurs comprennent l'effet potentiel sur les états financiers (IAS 24.18). Au minimum, les divulgations doivent inclure : - Le montant des transactions - Le montant des soldes non réglés, y compris les engagements, avec leurs conditions, modalités et tout arrangement de sûreté - Les provisions pour créances douteuses relatives aux soldes non réglés - La charge constatée au cours de la période pour les créances irrécouvrables ou douteuses auprès de parties liées Les divulgations doivent être présentées séparément pour chaque catégorie de partie liée — société mère, entités ayant le contrôle conjoint ou l'influence significative, filiales, entreprises associées, coentreprises et KMP de l'entité ou de sa société mère (IAS 24.19).

Quelles catégories de rémunération doivent être divulguées séparément selon IAS 24.20, et comment les régimes d'équité non exercés affectent-ils le seuil de matérialité ?

Une large gamme de transactions doit être divulguée lorsqu'elles impliquent des parties liées, notamment : - Achats ou ventes de biens (finis ou non finis) et de propriétés - Prestation ou réception de services et de locations - Transferts de recherche et développement, accords de licence et arrangements de financement (y compris les emprunts) - Fourniture de garanties ou de sûretés - Engagements subordonnés à des événements futurs, y compris les contrats non exécutés (IAS 24.21) La rémunération de la direction clé doit être divulguée au total et ventilée en : avantages à court terme du personnel, avantages postérieurs à l'emploi, autres avantages à long terme, indemnités de cessation d'emploi et paiements fondés sur des actions (IAS 24.17). Lorsque les services de la direction clé sont obtenus d'une entité de gestion distincte, les montants versés à cette entité de gestion pour ces services doivent également être divulgués (IAS 24.18A).

Un groupe consolide une transaction éliminée ; quels détails doivent rester dans les notes du parent si celui-ci applique l'exemption IAS 24.25 ?

- Prétendre aux conditions du marché sans preuve : Affirmer qu'une transaction avec une partie liée a été menée à des conditions du marché n'est permis que si cette affirmation peut être étayée (IAS 24.23). Les affirmations non étayées exposent les états financiers à des contestations. - Agréger lorsque la séparation est nécessaire : Les éléments de nature similaire peuvent être agrégés, mais uniquement lorsque la divulgation séparée n'est pas nécessaire pour comprendre l'effet sur les états financiers (IAS 24.24). L'agrégation excessive obscurcit les informations matérielles. - Négliger les conditions d'exemption pour l'État : Les entités contrôlées par l'État peuvent appliquer une exemption partielle des exigences complètes de divulgation pour les transactions avec le gouvernement ou d'autres entités liées au gouvernement (IAS 24.25). Toutefois, lorsque cette exemption est utilisée, l'entité doit encore divulguer le nom du gouvernement, la nature de la relation et suffisamment de détails sur les transactions individuellement ou collectivement importantes (IAS 24.26). Appliquer l'exemption sans satisfaire à ces exigences résiduelles ne respecte pas les normes. - Oublier les relations sans transaction : Les préparateurs se concentrent parfois uniquement sur les transactions et oublient que les relations de contrôle requièrent une divulgation même lorsqu'aucune transaction n'a eu lieu (IAS 24.14). - IAS 24.13 — Exige la divulgation des relations mère-filiale et l'identification de la partie ayant le contrôle ultime, indépendamment du fait que des transactions aient eu lieu. - IAS 24.17 — Impose la divulgation de la rémunération totale de la direction clé ventilée en cinq catégories spécifiées. - IAS 24.18 — Fixe l'obligation fondamentale de divulguer la nature et les détails des transactions avec des parties liées et des soldes non réglés chaque fois que de telles transactions ont eu lieu. - IAS 24.19 — Exige que les divulgations soient présentées séparément pour chaque catégorie de partie liée. - IAS 24.21 — Énumère les types de transactions qui déclenchent la divulgation lorsqu'elles sont conclues avec une partie liée, allant des biens et services aux garanties et contrats non exécutés. - IAS 24.23 — Restreint les affirmations relatives aux conditions du marché aux situations où les conditions peuvent effectivement être étayées.

IAS 24 Informations sur les Parties Liées

IAS 24 Informations sur les Parties Liées — Règle Fondamentale

IAS 24 Related Party Disclosures exige que les entités identifient et divulguent toutes les relations avec des parties liées, les transactions et les soldes non réglés — notamment les engagements — avec suffisamment de détails pour que les utilisateurs comprennent leur effet potentiel sur les états financiers (IAS 24.3). La norme s'applique aux états financiers consolidés et séparés, couvrant les sociétés mères, les investisseurs ayant le contrôle conjoint et les entités exerçant une influence significative sur une entreprise associée. De manière cruciale, la divulgation des relations de contrôle est requise même lorsqu'aucune transaction n'a eu lieu (IAS 24.14).

Comment Fonctionne IAS 24 Informations sur les Parties Liées

Identification des parties liées

Avant que toute divulgation puisse être préparée, une entité doit déterminer qui se qualifie comme partie liée. La norme s'applique aux relations impliquant le contrôle, le contrôle conjoint ou l'influence significative, ainsi qu'aux membres de la direction clés (KMP) et leurs proches familiaux. La substance prime sur la forme juridique — une entité évalue la nature de chaque relation, non simplement son libellé contractuel (IAS 24.10).

Les relations mère-filiale doivent toujours être divulguées, indépendamment du fait que des transactions aient eu lieu entre elles. Une entité doit nommer sa société mère et, le cas échéant, sa partie ayant le contrôle ultime (IAS 24.13). Cette obligation s'ajoute à — et ne remplace pas — les exigences de divulgation dans IAS 27 et IFRS 12 (IAS 24.15).

Éléments à divulguer pour les transactions

Lorsque des transactions avec des parties liées ont eu lieu au cours de la période de présentation, l'entité doit divulguer la nature de la relation et fournir des informations sur ces transactions et les soldes non réglés nécessaires pour que les utilisateurs comprennent l'effet potentiel sur les états financiers (IAS 24.18). Au minimum, les divulgations doivent inclure :

Le montant des transactions

Le montant des soldes non réglés, y compris les engagements, avec leurs conditions, modalités et tout arrangement de sûreté
Les provisions pour créances douteuses relatives aux soldes non réglés
La charge constatée au cours de la période pour les créances irrécouvrables ou douteuses auprès de parties liées

Les divulgations doivent être présentées séparément pour chaque catégorie de partie liée — société mère, entités ayant le contrôle conjoint ou l'influence significative, filiales, entreprises associées, coentreprises et KMP de l'entité ou de sa société mère (IAS 24.19).

Types de transactions requérant une divulgation

Une large gamme de transactions doit être divulguée lorsqu'elles impliquent des parties liées, notamment :

Achats ou ventes de biens (finis ou non finis) et de propriétés

Prestation ou réception de services et de locations
Transferts de recherche et développement, accords de licence et arrangements de financement (y compris les emprunts)
Fourniture de garanties ou de sûretés
Engagements subordonnés à des événements futurs, y compris les contrats non exécutés (IAS 24.21)

Rémunération de la direction clé

La rémunération de la direction clé doit être divulguée au total et ventilée en : avantages à court terme du personnel, avantages postérieurs à l'emploi, autres avantages à long terme, indemnités de cessation d'emploi et paiements fondés sur des actions (IAS 24.17). Lorsque les services de la direction clé sont obtenus d'une entité de gestion distincte, les montants versés à cette entité de gestion pour ces services doivent également être divulgués (IAS 24.18A).

IAS 24 Informations sur les Parties Liées — Pièges Courants

Prétendre aux conditions du marché sans preuve : Affirmer qu'une transaction avec une partie liée a été menée à des conditions du marché n'est permis que si cette affirmation peut être étayée (IAS 24.23). Les affirmations non étayées exposent les états financiers à des contestations.

Agréger lorsque la séparation est nécessaire : Les éléments de nature similaire peuvent être agrégés, mais uniquement lorsque la divulgation séparée n'est pas nécessaire pour comprendre l'effet sur les états financiers (IAS 24.24). L'agrégation excessive obscurcit les informations matérielles.
Négliger les conditions d'exemption pour l'État : Les entités contrôlées par l'État peuvent appliquer une exemption partielle des exigences complètes de divulgation pour les transactions avec le gouvernement ou d'autres entités liées au gouvernement (IAS 24.25). Toutefois, lorsque cette exemption est utilisée, l'entité doit encore divulguer le nom du gouvernement, la nature de la relation et suffisamment de détails sur les transactions individuellement ou collectivement importantes (IAS 24.26). Appliquer l'exemption sans satisfaire à ces exigences résiduelles ne respecte pas les normes.
Oublier les relations sans transaction : Les préparateurs se concentrent parfois uniquement sur les transactions et oublient que les relations de contrôle requièrent une divulgation même lorsqu'aucune transaction n'a eu lieu (IAS 24.14).

IAS 24 Informations sur les Parties Liées — Paragraphes Clés

IAS 24.13 — Exige la divulgation des relations mère-filiale et l'identification de la partie ayant le contrôle ultime, indépendamment du fait que des transactions aient eu lieu.
IAS 24.17 — Impose la divulgation de la rémunération totale de la direction clé ventilée en cinq catégories spécifiées.
IAS 24.18 — Fixe l'obligation fondamentale de divulguer la nature et les détails des transactions avec des parties liées et des soldes non réglés chaque fois que de telles transactions ont eu lieu.
IAS 24.19 — Exige que les divulgations soient présentées séparément pour chaque catégorie de partie liée.
IAS 24.21 — Énumère les types de transactions qui déclenchent la divulgation lorsqu'elles sont conclues avec une partie liée, allant des biens et services aux garanties et contrats non exécutés.
IAS 24.23 — Restreint les affirmations relatives aux conditions du marché aux situations où les conditions peuvent effectivement être étayées.