IFRS 16 Paiements de Loyer Variables — Règle Fondamentale
Les paiements de loyer variables qui dépendent d'un indice ou d'un taux (par exemple, l'inflation ou les taux d'intérêt) sont inclus dans la mesure initiale du droit d'utilisation de l'actif et de la dette de loyer ; en revanche, les paiements contingents qui ne dépendent pas d'indices ou de taux, ainsi que les paiements de loyer variables liés à l'utilisation (par exemple, les kilomètres parcourus) sont exclus de la mesure initiale et comptabilisés en charge lorsqu'ils surviennent (IFRS 16.27-28).
Comment Fonctionne IFRS 16 Paiements de Loyer Variables
- Paiements variables liés à un indice ou un taux : inclus dans le droit d'utilisation et la dette de loyer initiale en utilisant l'indice ou le taux en vigueur à la date de commencement du bail (IFRS 16.27). Par exemple, si le loyer augmente avec l'indice des prix à la consommation, la hausse estimée au moment de la signature est capitalisée.
- Remesure lors de changements d'indice : lorsqu'un événement survient (par exemple, révision d'un indice), les paiements de loyer variables liés à cet indice sont remesurés, entraînant un ajustement du droit d'utilisation et de la dette de loyer (IFRS 16.39). Cette remesure reflète les nouveaux paiements futurs estimés.
- Paiements contingents (loyers basés sur l'utilisation ou les performances) : les loyers variables qui ne dépendent pas d'un indice ou d'un taux (par exemple, un pourcentage du chiffre d'affaires du preneur ou un loyer basé sur les kilomètres) sont exclus de la mesure initiale du passif et du droit d'utilisation (IFRS 16.28). Ils sont comptabilisés en charge au moment où le preneur a l'obligation de payer, généralement au fur et à mesure de l'utilisation ou de la réalisation de l'événement.
- Mesure du droit d'utilisation : le coût initial du droit d'utilisation est composé de (i) la mesure initiale du passif de loyer, (ii) les paiements de loyer versés avant ou à la date de commencement, (iii) les coûts directs initiaux, et (iv) les provisions pour restauration (IFRS 16.24). Les paiements variables liés à un indice ou un taux sont inclus dans (i), tandis que les contingents en sont exclus.
- Présentation en résultat : les paiements de loyer variables contingents ne font pas partie des paiements de loyer au sens de la norme et sont présentés en charges d'exploitation ou d'autres rubriques selon la nature de l'élément variable (par exemple, charges de distribution si basé sur les ventes) (IFRS 16.53).
- Informations à divulguer : le preneur doit divulguer le montant des paiements de loyer variables comptabilisés en charge au cours de la période, y compris les estimations initiales et les revalorisations ultérieures (IFRS 16.53-54).
IFRS 16 Paiements de Loyer Variables — Exemple Pratique
Situation : une entreprise signe un bail de 5 ans pour un entrepôt le 1er janvier 2024.
- Loyer fixe annuel : 100 000 €
- Loyer variable indexé sur l'IPC : augmentation estimée à 2 % par an
- Loyer variable basé sur les unités stockées : 10 € par unité supplémentaire au-delà de 10 000 unités
Mesure initiale (1er janvier 2024) :
Le preneur estime les loyers fixes et variables indexés sur 5 ans :
- Années 1-5 loyers fixes : 100 000 € × 5 = 500 000 €
- Années 1-5 loyers indexés estimés (2 % croissance) : ~10 616 € (valeur actualisée)
- Loyers basés sur les unités : exclus de la mesure initiale
Avec un taux d'actualisation implicite de 5 % :
- Passif de loyer initial : ~439 927 € (valeur actualisée)
- Droit d'utilisation initial : 439 927 €
Journal à la signature :
| Compte | Débit | Crédit |
|---|
| Droit d'utilisation de l'actif | 439 927 | |
| Passif de loyer — courant | 105 000 | |
| Passif de loyer — non-courant | 334 927 | |
Lors du stockage réel (année 1, 15 000 unités stockées) :
| Compte | Débit | Crédit |
|---|
| Charge de loyer variable | 50 000 | |
| Trésorerie | | 50 000 |
| (10 € × 5 000 unités supplémentaires) |
Remesure au 1er janvier 2025 (révision IPC à +3 %) :
L'augmentation supplémentaire des loyers futurs entraîne un ajustement :
| Compte | Débit | Crédit |
|---|
| Droit d'utilisation de l'actif | 2 500 | |
| Passif de loyer — non-courant | | 2 500 |
IFRS 16 Paiements de Loyer Variables — Pièges Courants
- Inclusion incorrecte des contingents : les praticiens incluent parfois les paiements basés sur l'utilisation (par exemple, les kilomètres) dans le passif initial, ce qui viole IFRS 16.28. Seuls les paiements liés à un indice ou un taux objectif doivent être capitalisés.
- Oubli de la remesure : ne pas remesurer le droit d'utilisation et le passif lorsqu'un indice change (par exemple, révision de l'IPC ou des taux d'intérêt) conduit à une sous-évaluation des actifs et des passifs au bilan. IFRS 16.39 l'exige explicitement.
- Confusion entre variable et contingent : les termes « variable » et « contingent » ne sont pas synonymes dans IFRS 16. Un loyer variable peut être contingent (exclus) ou lié à un indice (inclus). Vérifier toujours la nature sous-jacente de l'élément variable.
IFRS 16 Paiements de Loyer Variables — Paragraphes Clés
- IFRS 16.27 — Paiements de loyer variables liés à un indice ou un taux
- IFRS 16.28 — Loyers variables et contingents exclus
- IFRS 16.24 — Éléments du coût du droit d'utilisation
- IFRS 16.39 — Remesure du passif et du droit d'utilisation
- IFRS 16.53-54 — Informations à divulguer sur les loyers variables
