IFRS 7.31 — Objectif de divulgation pour le risque de crédit

IFRS 7 exige que les entités divulguent des informations qualitatives et quantitatives permettant aux utilisateurs d'évaluer la nature et l'étendue du risque de crédit découlant des instruments financiers, et comment la direction maîtrise ce risque. L'objectif est de donner aux investisseurs une transparence quant à l'exposition de l'entité aux pertes potentielles liées au défaut de contrepartie. Les divulgations doivent couvrir à la fois l'exposition brute maximale et le profil de qualité du crédit du portefeuille.

IFRS 7.36 — Exposition au risque de crédit maximale et garanties

Les entités doivent divulguer le montant brut comptabilisé des actifs financiers qui représente le mieux l'exposition au risque de crédit maximale — généralement le coût amorti brut pour les prêts et créances, ou le montant notionnel intégral pour les engagements non utilisés et les garanties financières. Séparément, IFRS 7.36(b)–(c) exigent :

• Nature et montant comptabilisé des garanties détenues et améliorations du crédit (garanties, dérivés de crédit)
• Pour les actifs en souffrance ou dépréciés : la juste valeur de la garantie que l'entité est autorisée à vendre ou à donner en gage à nouveau
• Conditions selon lesquelles les garanties peuvent être liquidées

Les divulgations relatives aux garanties doivent distinguer les garanties que l'entité détient mais ne peut pas vendre en l'absence de défaut, des garanties qu'elle peut vendre ou donner en gage à nouveau indépendamment du défaut.

IFRS 7.35A — Rapprochement de la provision pour ECL

Les entités doivent présenter un détail du mouvement de la provision pour perte pour chaque portefeuille, ventilé par étape ECL :

• Étape 1 : actifs performants — ECL sur 12 mois
• Étape 2 : actifs ayant connu une augmentation significative du risque de crédit depuis la comptabilisation initiale — ECL sur durée de vie
• Étape 3 : actifs dépréciés — ECL sur durée de vie, intérêts courus sur montant comptabilisé net

Le rapprochement (IFRS 7.35H) montre le solde d'ouverture, les nouvelles originations, les sorties du bilan, les transferts entre étapes, les réévaluations, les radiations et le solde de clôture. La politique de radiation et les montants contractuels impayés sur les actifs radiés toujours sujets à recouvrement sont divulgués en vertu d'IFRS 7.35L.

IFRS 7.35F — Définition et classification de SICR

L'entité doit divulguer la base pour déterminer si le risque de crédit a augmenté significativement depuis la comptabilisation initiale, notamment :

• Critères quantitatifs et qualitatifs utilisés pour définir l'augmentation significative du risque de crédit (SICR)
• Si la présomption réfutable de 30 jours de retard de paiement (IFRS 9.B5.5.19) est utilisée ou réfutée, et pourquoi
• La définition du défaut utilisée à des fins de classification
• Variables macroéconomiques et scénarios clés utilisés dans les modèles ECL (IFRS 7.35G), avec pondérations probabilistes attribuées à chaque scénario

C'est un domaine faisant l'objet d'un examen réglementaire renforcé ; les descriptions vagues des critères SICR sont fréquemment contestées lors des examens d'audit et réglementaires.

IFRS 7.34 — Concentration et qualité du crédit

Les entités doivent divulguer des informations sur la qualité du crédit pour les actifs financiers ni en souffrance ni dépréciés, généralement par classe de notation de crédit interne ou externe. Les concentrations du risque de crédit exigent une description de la caractéristique commune définissant chaque concentration (géographie, secteur, type de contrepartie) et le montant d'exposition agrégé.

Une analyse du vieillissement des actifs financiers en souffrance mais non dépréciés, plus une divulgation séparée des actifs dépréciés individuellement et des facteurs pris en compte, est exigée en vertu d'IFRS 7.37.

Informations à fournir sur le risque de crédit selon IFRS 7 — Exemple Pratique

Scénario : Une banque détient des créances sur prêts aux entreprises de 50 000 000 €. Mouvement de la provision ECL au 31 décembre 20X3 :

Détail du mouvement de la provision ECL (IFRS 7.35H)

Écriture comptable — charge nette ECL pour l'exercice (augmentation de 180 000 €)

La valeur nette au bilan divulguée est 50 000 000 € − 1 130 000 € = 48 870 000 €, le montant brut et la provision étant présentés séparément selon IFRS 7.35J.

Informations à fournir sur le risque de crédit selon IFRS 7 — Pièges Courants

• Exposition brute vs nette : IFRS 7.36(a) exige la divulgation de l'exposition brute maximale au risque de crédit avant compensation des garanties. Présenter un chiffre net sans explication sous-estime le risque et est une constatation d'audit courante.

• Définition insuffisante de SICR : De nombreux préparateurs décrivent les modèles ECL en termes généraux mais omettent les seuils quantitatifs spécifiques utilisés pour identifier SICR (IFRS 7.35F(a)). C'est un domaine d'examen réglementaire renforcé, particulièrement pour les banques selon IFRS 9.

• Divulgation macroéconomique passe-partout : IFRS 7.35G exige la quantification des scénarios et des pondérations probabilistes utilisés dans les modèles ECL. Les déclarations selon lesquelles « les conditions économiques ont été prises en compte » sans détail de scénario ne satisfont pas à l'objectif de divulgation et attirent le défi de l'auditeur.