Comment préparer la réconciliation de la provision pour pertes de crédit attendues selon la IFRS 7 ?

- Divulgations de dépréciation PAC : Les entités doivent appliquer les exigences de divulgation énoncées dans IFRS 7.35F–35N à tous les instruments financiers soumis à la dépréciation selon IFRS 9, avec des règles spécifiques pour les créances commerciales, les actifs contractuels et les créances de location-financement (IFRS 7.35A) - Pratiques de gestion du risque de crédit : Une entité doit expliquer ses pratiques de gestion du risque de crédit et la manière dont elles se rapportent à la comptabilisation et à l'évaluation des pertes attendues de crédit — cela comprend les critères utilisés pour déterminer les augmentations significatives du risque de crédit, les données, les hypothèses et les techniques d'estimation (IFRS 7.35F tel que référencé en contexte) - Exposition maximale au risque de crédit : Pour les actifs financiers désignés à la juste valeur par le biais du compte de résultat, l'exposition maximale au risque de crédit doit être divulguée (IFRS 7.9) - Garanties : Les entités doivent divulguer le montant comptable des actifs financiers donnés en gage en garantie de passifs ou de passifs éventuels, y compris les conditions du nantissement (IFRS 7.14) Lorsque les divulgations standard relatives au risque de crédit sont insuffisantes pour satisfaire l'objectif de divulgation, des informations supplémentaires doivent être fournies. Les entités détenant des instruments financiers soumis à des accords de compensation mondiale font face à des exigences de divulgation distinctes. L'objectif est de permettre aux utilisateurs d'évaluer l'effet ou l'effet potentiel des arrangements de compensation nette sur la situation financière de l'entité (IFRS 7.13B). Cela exige la divulgation, à la fin de chaque période de reporting, des montants bruts des actifs et passifs financiers comptabilisés, des montants compensés, et des montants nets présentés au bilan (IFRS 7.13C). Lorsqu'un instrument est soumis à un droit de compensation, le montant total divulgué est limité au montant net de cet instrument (IFRS 7.13D).

Qu'est-ce qu'une augmentation significative du risque de crédit selon la IFRS 9 ?

Les entités doivent présenter ou divulguer les gains ou pertes nets sur les actifs et passifs financiers évalués à la juste valeur par le biais du compte de résultat, les produits et les charges d'intérêts, et d'autres éléments découlant d'instruments financiers (IFRS 7.20). Pour les actifs financiers évalués au coût amorti ou à la juste valeur par le biais d'autres éléments du résultat global, les entités doivent également divulguer l'effet des conditions contractuelles qui pourraient modifier les flux de trésorerie en fonction d'événements aléatoires non liés aux risques de prêt de base — par exemple, des passifs dont les flux de trésorerie changent si l'entité atteint ses objectifs d'émissions de carbone (IFRS 7.20C, IFRS 7.20D). Pour les emprunts à rembourser, les entités doivent divulguer les détails de tout défaut de paiement au cours de la période sur le capital, les intérêts, les conditions du fonds d'amortissement ou de remboursement, le montant comptable des emprunts en défaut, et si le défaut a été régularisé avant que les états financiers ne soient autorisés à être publiés (IFRS 7.18). - Divulgations de compensation omises : Les entités oublient souvent IFRS 7.13A–13E lorsqu'elles ont des accords ISDA ou de compensation mondiale similaires, même lorsqu'aucune compensation réelle n'a eu lieu au bilan - Divulgations de garanties incomplètes : Les divulgations relatives aux actifs gagés selon IFRS 7.14 doivent couvrir les actifs reclassés ainsi que ceux qui restent au bilan sous leur forme originale - Conditions de flux de trésorerie aléatoires ignorées : Les amendements de 2024 exigent la divulgation des instruments dont les flux de trésorerie varient en fonction d'événements aléatoires non liés aux prêts — ceci est fréquemment omis pour les dettes liées à la durabilité - Divulgations de reclassement : Lorsque les actifs financiers sont reclassés entre les catégories de mesure, des divulgations détaillées sont requises pour chaque période de reporting ultérieure jusqu'à la décomptabilisation (IFRS 7.12C) - Divulgations de transition omises : Les entités passant d'IAS 39 à IFRS 9 doivent fournir des informations qualitatives sur les changements de classification et les raisons de toute désignation ou dé-désignation (IFRS 7.42J)

Comment préparer une analyse d'échéance du risque de liquidité selon la IFRS 7 ?

- IFRS 7.5A — Étend les exigences de divulgation du risque de crédit aux actifs contractuels et aux droits IFRS 15 comptabilisés selon les règles de dépréciation IFRS 9 - IFRS 7.13B — Objectif fondamental pour les divulgations de compensation : permettre aux utilisateurs d'évaluer l'effet des arrangements de compensation mondiale sur la situation financière - IFRS 7.13C — Spécifie les informations quantitatives requises pour les divulgations de compensation, y compris les montants bruts, les montants compensés et les positions nettes - IFRS 7.14 — Exige la divulgation des actifs financiers donnés en gage en garantie, y compris les conditions et modalités - IFRS 7.20C — Exige la divulgation des conditions contractuelles qui pourraient modifier les flux de trésorerie en fonction d'événements aléatoires non liés aux risques de prêt de base (y compris les instruments liés aux critères ESG) - IFRS 7.35A — Inclut les créances commerciales, les actifs contractuels et les créances de location-financement dans le champ d'application des exigences de divulgation PAC selon IFRS 7.35F–35N

IFRS 7 Divulgations de risque — Crédit, Liquidité, Marché

IFRS 7 Divulgations de risque — Règle Fondamentale

IFRS 7 Instruments financiers : Informations à fournir exige que les entités fournissent deux catégories d'informations : l'importance des instruments financiers pour la situation financière et la performance, et la nature, l'étendue et la gestion des risques découlant de ces instruments. Les informations relatives aux risques sont organisées autour de trois catégories principales — risque de crédit, risque de liquidité et risque de marché — et doivent inclure à la fois des descriptions qualitatives et des données quantitatives pour donner aux utilisateurs une image complète.

Le champ d'application de la norme s'étend au-delà des instruments financiers traditionnels. Les exigences en matière de divulgation du risque de crédit s'appliquent également aux actifs contractuels et aux créances commerciales qu'IFRS 15 spécifie comme étant comptabilisés selon IFRS 9 à titre de test de dépréciation (IFRS 7.5A). Les entités disposent d'un pouvoir discrétionnaire quant à la manière de présenter ces informations : elles doivent déterminer le niveau approprié d'agrégation ou de désagrégation, et si des explications supplémentaires sont nécessaires pour aider les utilisateurs à comprendre les données quantitatives (IFRS 7.21D).

Comment Fonctionne IFRS 7 Divulgations de risque

Risque de crédit

Le risque de crédit est le domaine de divulgation le plus exigeant sur le plan opérationnel, en particulier pour les entités appliquant le modèle de perte attendue de crédit (PAC) d'IFRS 9. Les exigences clés incluent :

Divulgations de dépréciation PAC : Les entités doivent appliquer les exigences de divulgation énoncées dans IFRS 7.35F–35N à tous les instruments financiers soumis à la dépréciation selon IFRS 9, avec des règles spécifiques pour les créances commerciales, les actifs contractuels et les créances de location-financement (IFRS 7.35A)

Pratiques de gestion du risque de crédit : Une entité doit expliquer ses pratiques de gestion du risque de crédit et la manière dont elles se rapportent à la comptabilisation et à l'évaluation des pertes attendues de crédit — cela comprend les critères utilisés pour déterminer les augmentations significatives du risque de crédit, les données, les hypothèses et les techniques d'estimation (IFRS 7.35F tel que référencé en contexte)
Exposition maximale au risque de crédit : Pour les actifs financiers désignés à la juste valeur par le biais du compte de résultat, l'exposition maximale au risque de crédit doit être divulguée (IFRS 7.9)
Garanties : Les entités doivent divulguer le montant comptable des actifs financiers donnés en gage en garantie de passifs ou de passifs éventuels, y compris les conditions du nantissement (IFRS 7.14)

Lorsque les divulgations standard relatives au risque de crédit sont insuffisantes pour satisfaire l'objectif de divulgation, des informations supplémentaires doivent être fournies.

Compensation et Arrangements de compensation nette

Les entités détenant des instruments financiers soumis à des accords de compensation mondiale font face à des exigences de divulgation distinctes. L'objectif est de permettre aux utilisateurs d'évaluer l'effet ou l'effet potentiel des arrangements de compensation nette sur la situation financière de l'entité (IFRS 7.13B). Cela exige la divulgation, à la fin de chaque période de reporting, des montants bruts des actifs et passifs financiers comptabilisés, des montants compensés, et des montants nets présentés au bilan (IFRS 7.13C). Lorsqu'un instrument est soumis à un droit de compensation, le montant total divulgué est limité au montant net de cet instrument (IFRS 7.13D).

Produits, Charges et Juste valeur

Les entités doivent présenter ou divulguer les gains ou pertes nets sur les actifs et passifs financiers évalués à la juste valeur par le biais du compte de résultat, les produits et les charges d'intérêts, et d'autres éléments découlant d'instruments financiers (IFRS 7.20). Pour les actifs financiers évalués au coût amorti ou à la juste valeur par le biais d'autres éléments du résultat global, les entités doivent également divulguer l'effet des conditions contractuelles qui pourraient modifier les flux de trésorerie en fonction d'événements aléatoires non liés aux risques de prêt de base — par exemple, des passifs dont les flux de trésorerie changent si l'entité atteint ses objectifs d'émissions de carbone (IFRS 7.20C, IFRS 7.20D).

Défauts de paiement et manquements

Pour les emprunts à rembourser, les entités doivent divulguer les détails de tout défaut de paiement au cours de la période sur le capital, les intérêts, les conditions du fonds d'amortissement ou de remboursement, le montant comptable des emprunts en défaut, et si le défaut a été régularisé avant que les états financiers ne soient autorisés à être publiés (IFRS 7.18).

IFRS 7 Divulgations de risque — Pièges Courants

Divulgations de compensation omises : Les entités oublient souvent IFRS 7.13A–13E lorsqu'elles ont des accords ISDA ou de compensation mondiale similaires, même lorsqu'aucune compensation réelle n'a eu lieu au bilan

Divulgations de garanties incomplètes : Les divulgations relatives aux actifs gagés selon IFRS 7.14 doivent couvrir les actifs reclassés ainsi que ceux qui restent au bilan sous leur forme originale
Conditions de flux de trésorerie aléatoires ignorées : Les amendements de 2024 exigent la divulgation des instruments dont les flux de trésorerie varient en fonction d'événements aléatoires non liés aux prêts — ceci est fréquemment omis pour les dettes liées à la durabilité
Divulgations de reclassement : Lorsque les actifs financiers sont reclassés entre les catégories de mesure, des divulgations détaillées sont requises pour chaque période de reporting ultérieure jusqu'à la décomptabilisation (IFRS 7.12C)
Divulgations de transition omises : Les entités passant d'IAS 39 à IFRS 9 doivent fournir des informations qualitatives sur les changements de classification et les raisons de toute désignation ou dé-désignation (IFRS 7.42J)

IFRS 7 Divulgations de risque — Paragraphes Clés

IFRS 7.5A — Étend les exigences de divulgation du risque de crédit aux actifs contractuels et aux droits IFRS 15 comptabilisés selon les règles de dépréciation IFRS 9
IFRS 7.13B — Objectif fondamental pour les divulgations de compensation : permettre aux utilisateurs d'évaluer l'effet des arrangements de compensation mondiale sur la situation financière
IFRS 7.13C — Spécifie les informations quantitatives requises pour les divulgations de compensation, y compris les montants bruts, les montants compensés et les positions nettes
IFRS 7.14 — Exige la divulgation des actifs financiers donnés en gage en garantie, y compris les conditions et modalités
IFRS 7.20C — Exige la divulgation des conditions contractuelles qui pourraient modifier les flux de trésorerie en fonction d'événements aléatoires non liés aux risques de prêt de base (y compris les instruments liés aux critères ESG)
IFRS 7.35A — Inclut les créances commerciales, les actifs contractuels et les créances de location-financement dans le champ d'application des exigences de divulgation PAC selon IFRS 7.35F–35N

IFRS 7 Divulgations de risque — Guide complet

Quelles divulgations de risque d'instruments financiers sont requises en vertu d'IFRS 7 ?