IAS 2 Costo delle Rimanenze — Regola Fondamentale

Secondo IAS 2, il costo dei rimanenze deve includere tutti i costi di acquisto, i costi di conversione e gli altri costi sostenuti per portare i rimanenze nella loro ubicazione e condizione attuali (IAS 2.10). Questo schema tripartito costituisce il fondamento di ogni decisione di valutazione dei rimanenze della vostra entità.

Come Funziona IAS 2 Costo delle Rimanenze

I costi di acquisto sono il primo elemento. Essi comprendono il prezzo di acquisto, i dazi all'importazione e altre imposte non recuperabili, nonché i costi di trasporto, movimentazione e altri costi direttamente attribuibili all'acquisizione di materie prime, materiali e servizi. Gli sconti commerciali, i ribassi e voci simili sono dedotti nel calcolo della cifra finale (IAS 2.11).

I costi di conversione sono il secondo elemento. Essi includono la manodopera diretta e un'allocazione sistematica dei costi generali di produzione fissi e variabili — i costi direttamente collegati alla trasformazione delle materie prime in prodotti finiti.

Gli altri costi costituiscono la terza categoria, ma sono soggetti a un rigoroso criterio di ammissibilità: sono inclusi solo nella misura in cui sono sostenuti per portare i rimanenze nella loro ubicazione e condizione attuali. Ad esempio, i costi generali non produttivi o i costi di progettazione di prodotti per clienti specifici possono essere ammissibili laddove tale criterio sia soddisfatto (IAS 2.15).

Caso speciale — prodotti agricoli. Quando i rimanenze comprendono prodotti agricoli raccolti da attività biologiche, IAS 2 accetta il fair value al netto dei costi di vendita al momento della raccolta come costo presunto al primo riconoscimento (IAS 2.20). Questo è l'importo contabile utilizzato come punto di partenza per tutte le successive valutazioni secondo IAS 2.

IAS 2 Costo delle Rimanenze — Errori Comuni

Determinati costi sono esplicitamente esclusi dai rimanenze e devono essere rilevati come costi del periodo in cui sono sostenuti (IAS 2.16):

• Quantità anormali di materiali scartati, manodopera o altri costi di produzione
• Costi di stoccaggio, a meno che non siano necessari prima di un ulteriore stadio produttivo
• Costi generali amministrativi che non contribuiscono a portare i rimanenze nella loro ubicazione e condizione attuali
• Costi di vendita

Due ulteriori trappole sono frequenti:

• Costi di finanziamento. Questi sono generalmente esclusi. L'inclusione è consentita solo nelle circostanze limitate stabilite in IAS 23, e tali situazioni sono limitate (IAS 2.17 con rinvio a IAS 23).
• Prodotti secondari. Quando un processo produce un prodotto principale e uno o più prodotti secondari, il prodotto secondario è spesso valutato al valore netto di realizzazione, e tale valore è dedotto dal costo del prodotto principale. Il risultato è che l'importo contabile del prodotto principale non è materialmente diverso dal suo costo (contesto IAS 2.14).

Un ulteriore aspetto riguarda i metodi di determinazione del costo: una volta stabilito quali costi includere, è necessario allocarli utilizzando il metodo FIFO o il costo medio ponderato. Lo stesso metodo deve essere applicato a tutti i rimanenze di natura e utilizzo simili — non è possibile mescolare i metodi in modo arbitrario tra linee di giacenze comparabili (IAS 2.25).

IAS 2 Costo delle Rimanenze — Paragrafi Chiave

• IAS 2.10 — Definizione fondamentale: costo dei rimanenze = costi di acquisto + costi di conversione + altri costi per portare alla ubicazione e condizione attuali.
• IAS 2.11 — Componenti dei costi di acquisto, inclusa la deduzione degli sconti commerciali e dei ribassi.
• IAS 2.15 — Altri costi inclusi solo quando il criterio della "ubicazione e condizione attuali" è soddisfatto; gli esempi includono i costi generali non produttivi e i costi di progettazione specifici per il cliente.
• IAS 2.16 — Elenco esplicito dei costi esclusi dai rimanenze e rilevati come costi del periodo (scarti anormali, stoccaggio, costi amministrativi, costi di vendita).
• IAS 2.20 — Prodotti agricoli: il fair value al netto dei costi di vendita al momento della raccolta è trattato come costo presunto secondo IAS 2.
• IAS 2.25 — Metodi di determinazione del costo FIFO o costo medio ponderato; lo stesso metodo è richiesto per i rimanenze di natura e utilizzo simili.