IAS 2 Valutazione delle Rimanenze — Regola Fondamentale

Le rimanenze devono essere valutate al minore tra il costo e il valore netto di realizzazione (NRV). Questo principio unico guida ogni decisione di valutazione secondo IAS 2 e assicura che i beni non siano mai contabilizzati a un importo superiore a quello che si prevede di recuperare dalla loro vendita o utilizzo. IAS 2.9

La logica è immediata: se il mercato si è mosso contro di te, il bilancio deve riflettere la realtà economica, non l'ottimismo storico.

Come Funziona IAS 2 Valutazione delle Rimanenze

Determinazione del costo

Il costo comprende tutti i costi di acquisto, i costi di trasformazione e gli altri costi sostenuti per portare le rimanenze nella loro ubicazione e condizione attuali. Gli oneri finanziari rientrano in gioco solo nelle circostanze limitate identificate da IAS 23. IAS 2.17

Le rimanenze sono più ampie di quanto la maggior parte delle persone assuma. Comprendono merci acquistate per la rivendita, prodotti finiti, prodotti in corso di lavorazione e materie prime e forniture in attesa di utilizzo nella produzione. IAS 2.8

Scelta di una formula di costo

Una volta identificato ciò che il costo comprende, è necessario un metodo per assegnarlo alle singole unità. IAS 2 consente due formule:

• FIFO (first-in, first-out)
• Costo medio ponderato

Devi applicare la stessa formula a tutte le rimanenze di natura e utilizzo simili. Formule diverse sono ammissibili solo laddove le rimanenze differiscono genuinamente per natura o utilizzo. IAS 2.25

Misurazione dell'NRV

L'NRV è il prezzo di vendita stimato nel corso ordinario dell'attività commerciale al netto dei costi stimati di completamento e di vendita. Le stime devono riflettere lo scopo per il quale la rimanenza è detenuta. Quando la rimanenza è vincolata da un contratto di vendita vincolante, l'NRV si basa sul prezzo contrattuale — non sul prezzo di mercato generale — per quelle quantità. IAS 2.31

Svalutazione all'NRV

Quando il costo supera l'NRV, svaluta la rimanenza. La svalutazione e le eventuali perdite su rimanenze sono rilevate come una spesa nel periodo in cui si verificano. È importante che, se l'NRV successivamente recupera, la svalutazione può essere stornata — ma solo fino all'importo della svalutazione originaria. Quello storno riduce il costo delle rimanenze rilevato come spesa nel periodo di recupero. IAS 2.29 stabilisce che le svalutazioni sono normalmente effettuate articolo per articolo, sebbene il raggruppamento di articoli simili o correlati sia permesso in determinate circostanze.

Prodotti agricoli come punto di partenza

Quando le rimanenze derivano dalla raccolta di beni biologici, il loro costo iniziale è ritenuto essere il fair value al netto dei costi di vendita al punto di raccolta, misurato secondo IAS 41. Da quel momento in poi, si applica la normale valutazione di IAS 2. IAS 2.20

IAS 2 Valutazione delle Rimanenze — Errori Comuni

• Utilizzo di LIFO. IAS 2 proibisce completamente la formula last-in, first-out. Le entità in transizione da US GAAP spesso inciampano qui.
• Formule di costo incoerenti. Il cambio di formula tra i periodi per rimanenze di natura simile non è consentito senza un cambio di principio contabile giustificabile.
• Ignorare i prezzi contrattuali nell'NRV. Quando esistono contratti di vendita vincolanti, l'NRV per le quantità contrattuali deve riflettere il prezzo contrattuale, non il prezzo spot del mercato.
• Dimenticare gli storni. Le svalutazioni non sono permanenti. Un recupero dell'NRV richiede una rivalutazione e, se appropriato, uno storno.
• Trascurare la riallocazione. La rimanenza utilizzata come componente di immobili, impianti e macchinari auto-costruiti è trasferita a tale bene e spesata lungo la sua vita utile — non cancellata immediatamente come costo del venduto. IAS 2.35

IAS 2 Valutazione delle Rimanenze — Paragrafi Chiave

• IAS 2.8 — Definisce l'ambito di applicazione delle rimanenze, incluse le merci per la rivendita, i prodotti finiti, i prodotti in corso di lavorazione e le materie prime.
• IAS 2.9 — Stabilisce il principio di valutazione fondamentale: minore tra il costo e il valore netto di realizzazione.
• IAS 2.17 — Chiarisce che gli oneri finanziari sono inclusi nel costo della rimanenza solo in circostanze limitate di IAS 23.
• IAS 2.20 — Stabilisce che il fair value al netto dei costi di vendita al momento della raccolta è il costo presunto per le rimanenze di prodotti agricoli.
• IAS 2.25 — Espone le formule di costo consentite (FIFO e costo medio ponderato) e il requisito di coerenza.
• IAS 2.31 — Spiega come l'NRV è determinato, incluso il trattamento specifico quando la rimanenza è detenuta secondo contratti di vendita vincolanti.