Come determinare se un compenso variabile del KMP è da includere nella divulgazione se condizionato a futuri risultati non ancora certi?

Quando si sono verificate transazioni tra parti correlate durante il periodo di rendicontazione, l'entità deve comunicare la natura della relazione e fornire informazioni su tali transazioni e saldi in sospeso necessarie affinché gli utilizzatori comprendano il potenziale effetto sul bilancio (IAS 24.18). Come minimo, le comunicazioni devono includere: - L'importo delle transazioni - L'importo dei saldi in sospeso, compresi gli impegni, con i loro termini, condizioni e eventuali accordi di garanzia - Fondi per crediti dubbi relativi ai saldi in sospeso - La spesa riconosciuta durante il periodo per crediti inesigibili o dubbi da parti correlate Le comunicazioni devono essere effettuate separatamente per ogni categoria di parte correlata — società controllante, entità con controllo congiunto o influenza significativa, controllate, società collegate, joint venture e KMP dell'entità o della sua società controllante (IAS 24.19).

Quali informazioni specifiche devono essere divulgate per una transazione di leasing con una parte correlata secondo IAS 24 e IFRS 16?

Tipologie di transazioni che richiedono comunicazione Un'ampia gamma di transazioni deve essere comunicata quando coinvolge parti correlate, comprese: - Acquisti o vendite di merci (finite o non finite) e proprietà immobiliari - Prestazione o ricezione di servizi e locazioni - Trasferimenti di ricerca e sviluppo, accordi di licenza e accordi finanziari (compresi prestiti) - Concessione di garanzie o garanzie collaterali - Impegni subordinati al verificarsi di eventi futuri, inclusi contratti non ancora eseguiti (IAS 24.21)

Un'operazione con una parte correlata ritenuta immateriale in valore assoluto necessita comunque disclosure se qualitativamente significativa?

Il compenso del personale chiave della direzione deve essere comunicato nel totale e suddiviso in: benefici a breve termine per i dipendenti, benefici successivi al rapporto di lavoro, altri benefici a lungo termine, benefici di cessazione del rapporto di lavoro e pagamenti basati su azioni (IAS 24.17). Ove i servizi del KMP siano ottenuti da un'entità di gestione separata, gli importi pagati a tale entità di gestione per tali servizi devono anch'essi essere comunicati (IAS 24.18A). - Asserire condizioni di mercato senza prove: Affermare che una transazione tra parti correlate è stata condotta a condizioni di mercato è consentito solo se tale asserzione può essere provata (IAS 24.23). Le affermazioni non provate espongono il bilancio a contestazioni. - Aggregare quando è necessaria la separazione: Elementi di natura simile possono essere aggregati, ma solo quando la comunicazione separata non è necessaria per comprendere l'effetto sul bilancio (IAS 24.24). Un'eccessiva aggregazione oscura informazioni significative. - Perdere di vista le condizioni di esenzione per lo Stato: Le entità controllate dallo Stato possono applicare un'esenzione parziale dai requisiti completi di comunicazione per le transazioni con il governo o altre entità correlate al governo (IAS 24.25). Tuttavia, quando questa esenzione viene utilizzata, l'entità deve comunque comunicare il nome del governo, la natura della relazione e dettagli sufficienti in merito alle transazioni significative individualmente o collettivamente (IAS 24.26). L'applicazione dell'esenzione senza soddisfare tali requisiti residui non è conforme. - Dimenticare le relazioni senza transazioni: I preparatori a volte si concentrano solo sulle transazioni e trascurano che le relazioni di controllo richiedono comunicazione anche quando non si è verificato nulla (IAS 24.14). - IAS 24.13 — Richiede la comunicazione delle relazioni tra società controllante e controllata e l'identificazione della parte che detiene il controllo ultimo, indipendentemente dal fatto che si siano verificate transazioni. - IAS 24.17 — Rende obbligatoria la comunicazione del compenso totale del KMP suddiviso in cinque categorie specificate. - IAS 24.18 — Stabilisce l'obbligo fondamentale di comunicare la natura e i dettagli delle transazioni tra parti correlate e dei saldi in sospeso ogni volta che tali transazioni si sono verificate. - IAS 24.19 — Richiede che le comunicazioni siano presentate separatamente per ogni categoria di parte correlata. - IAS 24.21 — Elenca le tipologie di transazioni che comportano l'obbligo di comunicazione quando effettuate con una parte correlata, dalle merci e servizi alle garanzie e ai contratti non ancora eseguiti. - IAS 24.23 — Limita le affermazioni su condizioni di mercato a situazioni in cui i termini possono effettivamente essere provati.

IAS 24 Informativa sulle Parti Correlate

IAS 24 Informativa sulle Parti Correlate — Regola Fondamentale

IAS 24 Related Party Disclosures richiede alle entità di identificare e comunicare tutte le relazioni tra parti correlate, le transazioni e i saldi in sospeso — compresi gli impegni — con dettagli sufficienti affinché gli utilizzatori comprendano il loro potenziale effetto sul bilancio (IAS 24.3). Lo standard si applica nei bilanci consolidati e separati, coprendo le società controllanti, gli investitori con controllo congiunto e le entità con influenza significativa su un'investita. In modo cruciale, la comunicazione delle relazioni di controllo è obbligatoria anche quando non si sono verificate transazioni (IAS 24.14).

Come Funziona IAS 24 Informativa sulle Parti Correlate

Identificazione delle parti correlate

Prima che una comunicazione possa essere preparata, un'entità deve determinare chi si qualifica come parte correlata. Lo standard si applica alle relazioni che comportano controllo, controllo congiunto o influenza significativa, nonché al personale chiave della direzione (KMP, Key Management Personnel) e ai loro familiari stretti. La sostanza prevale sulla forma legale — un'entità valuta la natura di ogni relazione, non semplicemente la sua etichetta contrattuale (IAS 24.10).

Le relazioni tra società controllante e controllata devono sempre essere comunicate, indipendentemente dal fatto che si siano verificate transazioni tra loro. Un'entità deve indicare la propria società controllante e, ove diversa, la parte che detiene il controllo ultimo (IAS 24.13). Questo requisito si accompagna a — e non sostituisce — gli obblighi di comunicazione previsti da IAS 27 e IFRS 12 (IAS 24.15).

Cosa comunicare per le transazioni

Quando si sono verificate transazioni tra parti correlate durante il periodo di rendicontazione, l'entità deve comunicare la natura della relazione e fornire informazioni su tali transazioni e saldi in sospeso necessarie affinché gli utilizzatori comprendano il potenziale effetto sul bilancio (IAS 24.18). Come minimo, le comunicazioni devono includere:

L'importo delle transazioni

L'importo dei saldi in sospeso, compresi gli impegni, con i loro termini, condizioni e eventuali accordi di garanzia
Fondi per crediti dubbi relativi ai saldi in sospeso
La spesa riconosciuta durante il periodo per crediti inesigibili o dubbi da parti correlate

Le comunicazioni devono essere effettuate separatamente per ogni categoria di parte correlata — società controllante, entità con controllo congiunto o influenza significativa, controllate, società collegate, joint venture e KMP dell'entità o della sua società controllante (IAS 24.19).

Tipologie di transazioni che richiedono comunicazione

Un'ampia gamma di transazioni deve essere comunicata quando coinvolge parti correlate, comprese:

Acquisti o vendite di merci (finite o non finite) e proprietà immobiliari

Prestazione o ricezione di servizi e locazioni
Trasferimenti di ricerca e sviluppo, accordi di licenza e accordi finanziari (compresi prestiti)
Concessione di garanzie o garanzie collaterali
Impegni subordinati al verificarsi di eventi futuri, inclusi contratti non ancora eseguiti (IAS 24.21)

Compensi del KMP

Il compenso del personale chiave della direzione deve essere comunicato nel totale e suddiviso in: benefici a breve termine per i dipendenti, benefici successivi al rapporto di lavoro, altri benefici a lungo termine, benefici di cessazione del rapporto di lavoro e pagamenti basati su azioni (IAS 24.17). Ove i servizi del KMP siano ottenuti da un'entità di gestione separata, gli importi pagati a tale entità di gestione per tali servizi devono anch'essi essere comunicati (IAS 24.18A).

IAS 24 Informativa sulle Parti Correlate — Errori Comuni

Asserire condizioni di mercato senza prove: Affermare che una transazione tra parti correlate è stata condotta a condizioni di mercato è consentito solo se tale asserzione può essere provata (IAS 24.23). Le affermazioni non provate espongono il bilancio a contestazioni.

Aggregare quando è necessaria la separazione: Elementi di natura simile possono essere aggregati, ma solo quando la comunicazione separata non è necessaria per comprendere l'effetto sul bilancio (IAS 24.24). Un'eccessiva aggregazione oscura informazioni significative.
Perdere di vista le condizioni di esenzione per lo Stato: Le entità controllate dallo Stato possono applicare un'esenzione parziale dai requisiti completi di comunicazione per le transazioni con il governo o altre entità correlate al governo (IAS 24.25). Tuttavia, quando questa esenzione viene utilizzata, l'entità deve comunque comunicare il nome del governo, la natura della relazione e dettagli sufficienti in merito alle transazioni significative individualmente o collettivamente (IAS 24.26). L'applicazione dell'esenzione senza soddisfare tali requisiti residui non è conforme.
Dimenticare le relazioni senza transazioni: I preparatori a volte si concentrano solo sulle transazioni e trascurano che le relazioni di controllo richiedono comunicazione anche quando non si è verificato nulla (IAS 24.14).

IAS 24 Informativa sulle Parti Correlate — Paragrafi Chiave

IAS 24.13 — Richiede la comunicazione delle relazioni tra società controllante e controllata e l'identificazione della parte che detiene il controllo ultimo, indipendentemente dal fatto che si siano verificate transazioni.
IAS 24.17 — Rende obbligatoria la comunicazione del compenso totale del KMP suddiviso in cinque categorie specificate.
IAS 24.18 — Stabilisce l'obbligo fondamentale di comunicare la natura e i dettagli delle transazioni tra parti correlate e dei saldi in sospeso ogni volta che tali transazioni si sono verificate.
IAS 24.19 — Richiede che le comunicazioni siano presentate separatamente per ogni categoria di parte correlata.
IAS 24.21 — Elenca le tipologie di transazioni che comportano l'obbligo di comunicazione quando effettuate con una parte correlata, dalle merci e servizi alle garanzie e ai contratti non ancora eseguiti.
IAS 24.23 — Limita le affermazioni su condizioni di mercato a situazioni in cui i termini possono effettivamente essere provati.