Regola principale

Un'attività è deteriorata quando il suo valore contabile supera il suo importo recuperabile (IAS 36.8). Alla fine di ogni periodo di rendicontazione, devi valutare se esistono indicazioni di deterioramento — e se esistono, sei tenuto a stimare l'importo recuperabile. Per determinate attività, il test annuale è obbligatorio indipendentemente dal fatto che sia presente un indicatore (IAS 36.10). Quando è confermata una perdita da deterioramento, essa deve essere riconosciuta immediatamente nel conto economico, a meno che l'attività non sia iscritto a un importo rivalutato (IAS 36.60).

Come Funziona IAS 36

Fase 1 — Identificare gli indicatori

Valuta gli indicatori di deterioramento a ogni data di rendicontazione. IAS 36.12 stabilisce un elenco minimo di fonti esterne e interne da considerare:

• Indicatori esterni: calo significativo del valore di mercato, cambiamenti avversi nell'ambiente tecnologico, di mercato, legale o economico, o aumenti dei tassi di interesse di mercato
• Indicatori interni: evidenza di danni fisici o obsolescenza, piani di ristrutturazione o dismissione di un'attività, o flussi di cassa peggiori del previsto o risultati operativi peggiori rispetto alle relazioni interne (IAS 36.14)
• Altri indicatori non presenti nell'elenco possono anche innescare la necessità di stimare l'importo recuperabile — l'elenco è esplicitamente non esaustivo (IAS 36.13)

Anche nei casi in cui nessuna perdita da deterioramento si verifica in definitiva, un indicatore può segnalare la necessità di rivedere e modificare la vita utile residua dell'attività, il metodo di ammortamento o il valore residuo (IAS 36.17).

Fase 2 — Determinare l'unità di conto

L'importo recuperabile viene innanzitutto valutato per la singola attività. Quando un'attività non genera flussi di cassa che sono largamente indipendenti da altre attività, il test passa all'unità generatrice di flussi di cassa (UGC) — il più piccolo gruppo identificabile di attività che genera flussi di cassa indipendenti (IAS 36.22).

• Identifica i confini dell'UGC in modo coerente da un periodo all'altro
• Le attività aziendali che non possono generare flussi di cassa indipendenti devono essere allocate alle UGC su una base ragionevole e coerente ai fini del test (IAS 36.102)
• L'avviamento acquisito in un'aggregazione aziendale deve essere allocato all'UGC o al gruppo di UGC che si prevede trarrà beneficio dalle sinergie dell'aggregazione

Fase 3 — Misurare l'importo recuperabile

L'importo recuperabile è il maggiore tra il valore equo meno i costi di dismissione (VECD) e il valore d'uso (VdU) (IAS 36.18). Non è necessario calcolare entrambi — se uno dei due importi supera già il valore contabile, l'attività non è deteriorata e non è richiesto alcun ulteriore calcolo (IAS 36.19).

Per il valore d'uso, il calcolo prevede:

• La stima dei flussi di cassa in entrata e in uscita futuri dall'uso continuativo e dalla dismissione finale (IAS 36.31)
• Il basare le proiezioni su ipotesi ragionevoli e supportabili, utilizzando i budget o le previsioni approvati più recenti, generalmente coprendo non più di cinque anni (IAS 36.33)
• L'applicazione di un appropriato tasso di sconto al lordo delle imposte che riflette le valutazioni attuali del mercato del valore temporale del denaro e dei rischi specifici dell'attività (IAS 36.30)

Fase 4 — Riconoscere qualsiasi perdita da deterioramento

Confronta il valore contabile con l'importo recuperabile. Se il valore contabile supera l'importo recuperabile, la differenza è una perdita da deterioramento. Riconoscila immediatamente nel conto economico a meno che l'attività non sia iscritta a un importo rivalutato, nel qual caso è trattata come una diminuzione di rivalutazione (IAS 36.60). Nota che un'entità non deve riconoscere una passività per una perdita da deterioramento che superi il valore contabile dell'attività a meno che un altro Principio lo richieda specificamente (IAS 36.62).

IAS 36 — Errori Comuni

• Saltare i test annuali obbligatori. L'avviamento e le attività immateriali con vita utile indefinita richiedono un test di deterioramento annuale indipendentemente dal fatto che esistano indicatori. Per le UGC che portano avviamento, il test deve essere effettuato allo stesso momento ogni anno (IAS 36.90).
• Sequenziamento errato quando è coinvolto l'avviamento. Quando un'UGC detiene sia avviamento che altre attività, esegui il test prima delle singole attività all'interno dell'UGC, riconosci qualsiasi perdita su quelle attività, e solo allora esegui il test dell'UGC nel suo complesso (IAS 36.98).
• Dimenticare l'imposta differita. Una volta riconosciuta una perdita da deterioramento e rivisto il valore contabile, qualsiasi attività o passività fiscale differita correlata deve essere ricalcolata confrontando il valore contabile rivisto con la base fiscale dell'attività (IAS 36.64).
• Trascurare i requisiti di storno. A ogni data di rendicontazione, valuta se le perdite da deterioramento riconosciute in periodi precedenti possono essere state stornate per attività diverse dall'avviamento — il deterioramento dell'avviamento non viene mai stornato (IAS 36.110).

IAS 36 — Paragrafi Chiave

• IAS 36.8 — Definizione centrale: un'attività è deteriorata quando il valore contabile supera l'importo recuperabile
• IAS 36.18 — Importo recuperabile definito come il maggiore tra VECD e valore d'uso
• IAS 36.31 — I due step necessari per stimare il valore d'uso: stima dei flussi di cassa e attualizzazione
• IAS 36.60 — Regola di riconoscimento: le perdite da deterioramento vanno nel conto economico a meno che l'attività non sia rivalutata
• IAS 36.90 — Requisito del test annuale di deterioramento per le UGC che portano avviamento, confrontando il valore contabile incluso l'avviamento con l'importo recuperabile
• IAS 36.110 — Obbligo di valutare a ogni data di rendicontazione se le perdite da deterioramento del periodo precedente possono essere state stornate