IAS 38 Internally Generated Intangibles — In Italiano

IAS 38 Internally — Regola Fondamentale

Le immobilizzazioni immateriali generate internamente possono essere capitalizzate solo a partire dalla fase di sviluppo, mai dalla fase di ricerca, e solo se l'entità dimostra il controllo del bene, la probabilità di benefici economici futuri, e la possibilità di misurare attendibilmente il costo (IAS 38.21).

Come Funziona IAS 38 Internally

• Fase di ricerca: tutti i costi sostenuti durante la ricerca devono essere iscritti a conto economico, non capitalizzati. La ricerca è quella fase in cui l'entità indaga per ottenere nuove conoscenze scientifiche o tecniche (IAS 38.8 e IAS 38.54). Non esiste una separazione fra ricerca sostenibile e insostenibile: le ricadute sono sempre riconosciute a reddito.

• Fase di sviluppo – riconoscimento: un costo sostenuto durante la fase di sviluppo deve essere capitalizzato come immobilizzazione immateriale se, e solo se, l'entità dimostra ciascuno dei seguenti elementi (IAS 38.57): (a) la fattibilità tecnica di completamento della risorsa; (b) l'intenzione di completarla e di utilizzarla o venderla; (c) la capacità di utilizzarla o venderla; (d) il modo in cui la risorsa creerà probabili benefici economici futuri; (e) la disponibilità di risorse tecniche, finanziarie e di altro genere; (f) la capacità di misurare attendibilmente la spesa.

• Misurazione iniziale: il costo capitalizzato comprende i soli costi direttamente attribuibili al completamento della risorsa (materie prime, costi del lavoro diretto, oneri generali direttamente attribuibili) ed esclusi i costi amministrativi e commerciali (IAS 38.65 e IAS 38.66). I costi indiretti sono inclusi solo se necessari al completamento.

• Separazione ricerca/sviluppo: in pratica spesso non è facile distinguere la ricerca dallo sviluppo; quando i due elementi non sono separabili, l'entità deve trattar tutto il costo come ricerca e iscriverlo a reddito (IAS 38.69). L'entità deve documentare questa separazione nel suo processo interno.

• Avviamento generato internamente: l'avviamento generato internamente non deve mai essere capitalizzato (IAS 38.48). Questa norma non cambia in alcun caso.

• Presentazione e disclosure: le immobilizzazioni immateriali generate internamente devono essere presentate in bilancio allo stesso modo di quelle acquisite esternamente. La nota integrativa deve informare dell'ammontare dei costi capitalizzati durante l'esercizio per categoria di immateriale (IAS 38.118 e IAS 38.119).

IAS 38 Internally — Esempio Pratico

Una società farmaceutica sostiene i seguenti costi per sviluppare un nuovo farmaco:

Fase di ricerca (anni 1-2): €5.000.000 — spese di ricerca di base, studi preliminari. Trattamento: interamente a conto economico come ricerca.

Fase di sviluppo (anno 3): La società raggiunge la fattibilità tecnica ed ha evidenza che il farmaco sarà approvato e commercializzato. Sostiene €2.000.000 in costi di sviluppo (personale tecnico €1.200.000, materiali e test clinici €800.000). La società soddisfa i sei criteri di IAS 38.57.

Bilancio di fine anno 3: l'immobilizzazione immateriale è iscritta come cespite, lordo €2.000.000. La vita utile stimata è 10 anni. Ammortamento annuo: €200.000.

Nota: Se la società non avesse superato il test di fattibilità al termine della fase di ricerca, i €2.000.000 non avrebbero potuto essere capitalizzati.

IAS 38 Internally — Errori Comuni

• Confusione fra ricerca e sviluppo: i candidati spesso capitalizzano costi durante la fase di ricerca, affermando che "il progetto avrà benefici futuri". Il test decisivo è l'intenzione documentata e la capacità tecnica di completamento e commercializzazione (IAS 38.57). La speranza non basta.

• Inclusione di costi indiretti, amministrativi e commerciali: molti praticanti includono il 30-40% di oneri generali e costi amministrativi. IAS 38.65 e IAS 38.66 sono chiari: solo i costi direttamente attribuibili si capitalizzano. I costi amministrativi generici restano a reddito anche se il progetto procede.

• Capitalizzazione dell'avviamento interno: fra i peggiori errori di IAS 38. Non è permesso capitalizzare il valore del marchio interno, le relazioni con i clienti, o il valore dell'organizzazione. IAS 38.48 vieta esplicitamente questa pratica. L'avviamento compare in bilancio solo come conseguenza di un'aggregazione di imprese (IFRS 3).

IAS 38 Internally — Paragrafi Chiave

• IAS 38.21 – Definizione generale e criteri di riconoscimento delle immobilizzazioni immateriali
• IAS 38.54 e IAS 38.55 – Definizioni di ricerca e sviluppo
• IAS 38.57 – I sei criteri per la capitalizzazione della fase di sviluppo
• IAS 38.65 e IAS 38.66 – Costi da includere nella misurazione iniziale
• IAS 38.69 – Separazione fra ricerca e sviluppo; trattamento quando non sono separabili
• IAS 38.48 – Divieto di capitalizzazione dell'avviamento generato internamente