IAS 2 — Avaliação de Inventários

IAS 2 Custo dos Inventários — Regra Fundamental

Sob IAS 2, o custo dos inventários deve incluir todos os custos de compra, custos de conversão e outros custos incorridos para trazer os inventários até sua localização e condição atual (IAS 2.10). Este modelo de três partes é o alicerce para todas as decisões de avaliação de inventários de sua entidade.

Como Funciona IAS 2 Custo dos Inventários

Custos de compra são o primeiro componente. Estes incluem o preço de compra, direitos de importação e outros impostos não recuperáveis, e custos de transporte, manuseio e outros custos diretamente atribuíveis à aquisição de produtos acabados, materiais e serviços. Descontos comerciais, abatimentos e itens similares são deduzidos na determinação do valor final (IAS 2.11).

Custos de conversão são o segundo componente. Estes incluem mão de obra direta e uma alocação sistemática de custos gerais de produção fixos e variáveis — custos que estão diretamente ligados à transformação de matérias-primas em produtos acabados.

Outros custos formam a terceira categoria, porém sujeitos a um teste rigoroso: são incluídos apenas na medida em que são incorridos para trazer os inventários até sua localização e condição atual. Por exemplo, custos gerais não relacionados à produção ou custos de desenho de produtos para clientes específicos podem se qualificar quando este teste é atendido (IAS 2.15).

Caso especial — produtos agrícolas. Quando os inventários compreendem produtos agrícolas colhidos de ativos biológicos, IAS 2 aceita o valor justo menos custos de venda no ponto da colheita como o custo presumido no reconhecimento inicial (IAS 2.20). Este é o valor contábil utilizado como ponto de partida para todas as medições subsequentes sob IAS 2.

IAS 2 Custo dos Inventários — Armadilhas Comuns

Certos custos são explicitamente excluídos dos inventários e devem ser reconhecidos como despesa no período em que são incorridos (IAS 2.16):

• Quantidades anormais de materiais desperdiçados, mão de obra ou outros custos de produção
• Custos de armazenagem, a menos que necessários antes de uma etapa de produção posterior
• Custos gerais administrativos que não contribuem para trazer os inventários até sua localização e condição atual
• Custos de venda

Duas armadilhas adicionais afetam regularmente os preparadores:

• Custos de empréstimo. Estes são geralmente excluídos. A inclusão é permitida apenas nas circunstâncias limitadas estabelecidas em IAS 23, e essas situações são restritas (IAS 2.17 referência em nota a IAS 23).
• Subprodutos. Quando um processo produz um produto principal e um ou mais subprodutos, o subproduto é frequentemente mensurado pelo valor realizável líquido, e esse valor é deduzido do custo do produto principal. O resultado é que o valor contábil do produto principal não é materialmente diferente de seu custo (contexto IAS 2.14).

Um ponto adicional sobre fórmulas de custo: uma vez que você tenha determinado quais custos incluir, você deve alocá-los utilizando FIFO ou custo médio ponderado. A mesma fórmula deve ser aplicada a todos os inventários de natureza e uso similares — você não pode misturar fórmulas arbitrariamente entre linhas de estoque comparáveis (IAS 2.25).

IAS 2 Custo dos Inventários — Parágrafos Chave

• IAS 2.10 — Definição fundamental: custo dos inventários = custos de compra + custos de conversão + outros custos para trazer até localização e condição atual.
• IAS 2.11 — Componentes dos custos de compra, incluindo a dedução de descontos comerciais e abatimentos.
• IAS 2.15 — Outros custos incluídos apenas quando o teste de "localização e condição atual" é atendido; exemplos incluem custos gerais não relacionados à produção e custos de desenho específicos para clientes.
• IAS 2.16 — Lista explícita de custos excluídos dos inventários e reconhecidos como despesas do período (desperdício anormal, armazenagem, custos administrativos, custos de venda).
• IAS 2.20 — Produtos agrícolas: valor justo menos custos de venda na colheita é tratado como custo presumido sob IAS 2.
• IAS 2.25 — Fórmulas de custo FIFO ou custo médio ponderado; mesma fórmula requerida para inventários de natureza e uso similares.