IAS 36 — Regra Fundamental

Um activo está depreciado quando a sua quantia escriturada excede a sua quantia recuperável (IAS 36.8). No final de cada período de relato, você deve avaliar se existe qualquer indicação de depreciação — e se existir, você é obrigado a estimar a quantia recuperável. Para certos activos, o teste anual é obrigatório independentemente da existência de qualquer indicador (IAS 36.10). Quando uma perda por depreciação é confirmada, ela deve ser reconhecida imediatamente no resultado, a menos que o activo seja mensurado pelo valor reavaliado (IAS 36.60).

Como Funciona IAS 36

Passo 1 — Identificar indicadores

Avalie os indicadores de depreciação em cada data de relato. IAS 36.12 estabelece uma lista mínima de fontes externas e internas a considerar:

• Indicadores externos: declínio significativo no valor de mercado, alterações adversas no ambiente tecnológico, de mercado, legal ou económico, ou aumentos nas taxas de juros de mercado
• Indicadores internos: evidência de dano físico ou obsolescência, planos para reestruturação ou alienação de um activo, ou fluxos de caixa ou resultados operacionais piores do que o esperado a partir de relatos internos (IAS 36.14)
• Outros indicadores não constantes da lista também podem activar a necessidade de estimar a quantia recuperável — a lista é explicitamente não exaustiva (IAS 36.13)

Mesmo que nenhuma perda por depreciação se confirme em última análise, um indicador pode sinalizar a necessidade de rever e revisar a vida útil remanescente do activo, o método de depreciação ou o valor residual (IAS 36.17).

Passo 2 — Determinar a unidade de conta

A quantia recuperável é primeiro avaliada para o activo individual. Quando um activo não gera entradas de caixa que sejam largamente independentes de outros activos, o teste passa para a unidade geradora de caixa (UGC) — o menor grupo identificável de activos geradores de entradas de caixa independentes (IAS 36.22).

• Identifique as fronteiras da UGC de forma consistente de período para período
• Os activos corporativos que não podem gerar fluxos de caixa independentes devem ser alocados às UGCs numa base razoável e consistente para fins de teste (IAS 36.102)
• O goodwill adquirido numa concentração de actividades empresariais deve ser alocado à UGC ou ao grupo de UGCs esperado beneficiar das sinergias da concentração

Passo 3 — Mensurar a quantia recuperável

A quantia recuperável é o maior entre o valore equo menos custos de venda (VECV) e o valor de uso (VU) (IAS 36.18). Você não precisa calcular ambos — se qualquer quantia já exceder a quantia escriturada, o activo não está depreciado e nenhum cálculo adicional é necessário (IAS 36.19).

Para o valor de uso, o cálculo envolve:

• Estimar as entradas e saídas de caixa futuras do uso continuado e alienação final (IAS 36.31)
• Basear as projecções em pressupostos razoáveis e suportáveis, utilizando os orçamentos ou previsões aprovados mais recentes, cobrindo geralmente não mais de cinco anos (IAS 36.33)
• Aplicar uma taxa de desconto apropriada antes de impostos que reflicta as avaliações actuais de mercado do valor temporal do dinheiro e dos riscos específicos do activo (IAS 36.30)

Passo 4 — Reconhecer qualquer perda por depreciação

Compare a quantia escriturada com a quantia recuperável. Se a quantia escriturada exceder a quantia recuperável, a diferença é uma perda por depreciação. Reconheça-a imediatamente no resultado a menos que o activo seja mensurado pelo valor reavaliado, caso em que é tratada como uma diminuição de reavaliação (IAS 36.60). Note que uma entidade não deve reconhecer um passivo por uma perda por depreciação que ultrapasse a quantia escriturada do activo a menos que outra Norma o exija especificamente (IAS 36.62).

IAS 36 — Armadilhas Comuns

• Ignorar testes anuais obrigatórios. O goodwill e os activos intangíveis com vidas úteis indefinidas requerem um teste anual de depreciação independentemente da existência de indicadores. Para UGCs com goodwill, o teste deve ser realizado no mesmo período de cada ano (IAS 36.90).
• Sequência incorrecta quando o goodwill está envolvido. Quando uma UGC detém tanto goodwill como outros activos, teste os activos individuais na UGC primeiro, reconheça quaisquer perdas nesses activos, e apenas então teste a UGC como um todo (IAS 36.98).
• Esquecer impostos diferidos. Uma vez que uma perda por depreciação é reconhecida e a quantia escriturada revista, qualquer activo ou passivo por impostos diferidos relacionado deve ser recalculado comparando a quantia escriturada revista com a base fiscal do activo (IAS 36.64).
• Negligenciar requisitos de reversão. Em cada data de relato, avalie se as perdas por depreciação reconhecidas em períodos anteriores podem ter sido revertidas para activos que não o goodwill — a depreciação do goodwill nunca é revertida (IAS 36.110).

IAS 36 — Parágrafos Chave

• IAS 36.8 — Definição fundamental: um activo está depreciado quando a quantia escriturada excede a quantia recuperável
• IAS 36.18 — Quantia recuperável definida como o maior entre VECV e valor de uso
• IAS 36.31 — Os dois passos necessários para estimar o valor de uso: estimação do fluxo de caixa e desconto
• IAS 36.60 — Regra de reconhecimento: as perdas por depreciação vão para o resultado a menos que o activo seja reavaliado
• IAS 36.90 — Requisito de teste anual de depreciação para UGCs com goodwill, comparando a quantia escriturada incluindo goodwill com a quantia recuperável
• IAS 36.110 — Obrigação de avaliar em cada data de relato se as perdas por depreciação de períodos anteriores podem ter sido revertidas