Como as operações conjuntas e empreendimentos conjuntos são contabilizados sob IFRS 11?

IFRS 11 Joint Arrangements classifica todo acordo conjunto em um de dois tipos—uma operação conjunta ou um empreendimento conjunto—com base nos direitos e obrigações das partes, não apenas na forma legal. Os operadores conjuntos contabilizam sua participação nos ativos, passivos, receitas e despesas linha por linha, enquanto os empreendedores conjuntos aplicam o método da equivalência patrimonial a um saldo único de investimento. A decisão de classificação é, portanto, o julgamento mais consequente segundo esta norma (IFRS 11.14). - Identificando o controle conjunto — O controle conjunto existe apenas quando as decisões sobre as atividades relevantes requerem consentimento unânime das partes que compartilham o controle (IFRS 11.7). Nenhuma parte isolada pode agir unilateralmente. Uma entidade deve avaliar todos os fatos e circunstâncias, e deve reavaliar se esses fatos e circunstâncias mudarem (IFRS 11.13). - Classificando o acordo — Uma operação conjunta confere às partes direitos aos ativos subjacentes e obrigações pelos passivos subjacentes do acordo (IFRS 11.15). Um empreendimento conjunto confere às partes direitos apenas aos ativos líquidos de um veículo separadamente estruturado (IFRS 11.16). A classificação depende dessa distinção de direitos e obrigações, não da existência de um veículo legal separado. - Contabilização de operação conjunta — Um operador conjunto reconhece sua própria participação nos ativos (incluindo ativos conjuntamente detidos), passivos (incluindo passivos conjuntamente incorridos), receitas e despesas diretamente em suas demonstrações financeiras (IFRS 11.20). Cada item é contabilizado sob a IFRS aplicável a esse ativo, passivo, receita ou despesa (IFRS 11.21). Não há uma única linha de "investimento"—o operador integra sua participação proporcional em cada linha item relevante.

Qual é o tratamento contábil de contribuições de ativos para uma operação conjunta onde o participante cede um imóvel com ganho implícito?

- Combinação de negócios na aquisição de uma operação conjunta — Quando uma entidade adquire uma participação em uma operação conjunta cuja atividade constitui um negócio conforme definido em IFRS 3, ela aplica todos os princípios relevantes de combinações de negócios a sua participação, incluindo reconhecimento de ágio (IFRS 11.21A). Esta é uma exceção importante ao modelo geral de aquisição de ativos. - Contabilização de empreendimento conjunto — Um empreendedor conjunto reconhece seu interesse como um investimento e aplica o método da equivalência patrimonial de acordo com IAS 28 (IFRS 11.24). O investimento é inicialmente reconhecido ao custo e posteriormente ajustado pela participação do investidor no resultado ou ganho (perda) pós-aquisição e outros resultados abrangentes. Dividendos recebidos reduzem o valor contábil. - Participantes sem controle conjunto — Uma parte que participa mas não tem controle conjunto de uma operação conjunta ainda reconhece sua participação nos ativos e passivos se tem direitos diretos sobre esses ativos e obrigações pelos passivos (IFRS 11.23). Um participante sem controle em um empreendimento conjunto contabiliza seu interesse sob IFRS 9, a menos que tenha influência significativa, caso em que IAS 28 se aplica (IFRS 11.25). - Demonstrações financeiras separadas — Nas demonstrações financeiras separadas, um operador conjunto ou empreendedor conjunto contabiliza uma operação conjunta usando a abordagem linha por linha nos parágrafos 20–22, e para um empreendimento conjunto usando IAS 27 (IFRS 11.26).

Como distinguir entre operação conjunta e empreendimento conjunto quando o acordo é estruturado como entidade separada (Ltda./SARL)?

- Adoção padrão da forma legal — Um veículo separadamente constituído não significa automaticamente um empreendimento conjunto. As entidades devem analisar a estrutura para avaliar os direitos reais aos ativos e obrigações pelos passivos antes de concluir sobre a classificação. - Omissão de reavaliação — A classificação não é permanente. Se os termos contratuais ou a substância econômica mudarem, o tipo de acordo conjunto deve ser reavaliado (IFRS 11.19). - Aplicação de IFRS 9 a interesses em empreendimentos conjuntos — IFRS 9 não se aplica a interesses contabilizados usando o método da equivalência patrimonial; aplica-se apenas quando o método da equivalência patrimonial não é usado. As entidades às vezes avaliam incorretamente ao valor justo um investimento que deveria ser contabilizado pela equivalência patrimonial. - Negligência da sobreposição de IFRS 3 em aquisições de operações conjuntas — Quando a atividade de uma operação conjunta constitui um negócio, todos os princípios de IFRS 3 se aplicam à participação do adquirente. Tratar tais aquisições como simples compras de ativos subestima o ágio e ajustes de valor justo (IFRS 11.21A).

Quais são os requisitos específicos de divulgação de informações financeiras resumidas para um empreendimento conjunto sob IFRS 12.20-21?

- Ganhos em transações ascendentes e descendentes — Ganhos e perdas em transações entre uma entidade e uma operação conjunta são eliminados apenas na extensão da participação própria da entidade. A eliminação total, como na consolidação, não é apropriada. - IFRS 11.7 — Define controle conjunto como requerendo consentimento unânime das partes para decisões sobre atividades relevantes. - IFRS 11.14 — Exige classificação como operação conjunta ou empreendimento conjunto com base nos direitos e obrigações das partes. - IFRS 11.15 — Define uma operação conjunta: as partes têm direitos aos ativos e obrigações pelos passivos do acordo. - IFRS 11.16 — Define um empreendimento conjunto: as partes têm direitos apenas aos ativos líquidos do acordo. - IFRS 11.20 — Estabelece o que um operador conjunto reconhece (ativos, passivos, receitas e despesas) em base linha por linha. - IFRS 11.24 — Exige que um empreendedor conjunto reconheça seu interesse como um investimento contabilizado usando o método da equivalência patrimonial sob IAS 28.

IFRS 11 Operação Conjunta vs Empreendimento Conjunto

IFRS 11 – Acordos Conjuntos

IFRS 11 Acordos Conjuntos — Regra Fundamental

IFRS 11 Joint Arrangements classifica todo acordo conjunto em um de dois tipos—uma operação conjunta ou um empreendimento conjunto—com base nos direitos e obrigações das partes, não apenas na forma legal. Os operadores conjuntos contabilizam sua participação nos ativos, passivos, receitas e despesas linha por linha, enquanto os empreendedores conjuntos aplicam o método da equivalência patrimonial a um saldo único de investimento. A decisão de classificação é, portanto, o julgamento mais consequente segundo esta norma (IFRS 11.14).

Como Funciona IFRS 11 Acordos Conjuntos

Identificando o controle conjunto — O controle conjunto existe apenas quando as decisões sobre as atividades relevantes requerem consentimento unânime das partes que compartilham o controle (IFRS 11.7). Nenhuma parte isolada pode agir unilateralmente. Uma entidade deve avaliar todos os fatos e circunstâncias, e deve reavaliar se esses fatos e circunstâncias mudarem (IFRS 11.13).

Classificando o acordo — Uma operação conjunta confere às partes direitos aos ativos subjacentes e obrigações pelos passivos subjacentes do acordo (IFRS 11.15). Um empreendimento conjunto confere às partes direitos apenas aos ativos líquidos de um veículo separadamente estruturado (IFRS 11.16). A classificação depende dessa distinção de direitos e obrigações, não da existência de um veículo legal separado.

Contabilização de operação conjunta — Um operador conjunto reconhece sua própria participação nos ativos (incluindo ativos conjuntamente detidos), passivos (incluindo passivos conjuntamente incorridos), receitas e despesas diretamente em suas demonstrações financeiras (IFRS 11.20). Cada item é contabilizado sob a IFRS aplicável a esse ativo, passivo, receita ou despesa (IFRS 11.21). Não há uma única linha de "investimento"—o operador integra sua participação proporcional em cada linha item relevante.

Combinação de negócios na aquisição de uma operação conjunta — Quando uma entidade adquire uma participação em uma operação conjunta cuja atividade constitui um negócio conforme definido em IFRS 3, ela aplica todos os princípios relevantes de combinações de negócios a sua participação, incluindo reconhecimento de ágio (IFRS 11.21A). Esta é uma exceção importante ao modelo geral de aquisição de ativos.

Contabilização de empreendimento conjunto — Um empreendedor conjunto reconhece seu interesse como um investimento e aplica o método da equivalência patrimonial de acordo com IAS 28 (IFRS 11.24). O investimento é inicialmente reconhecido ao custo e posteriormente ajustado pela participação do investidor no resultado ou ganho (perda) pós-aquisição e outros resultados abrangentes. Dividendos recebidos reduzem o valor contábil.

Participantes sem controle conjunto — Uma parte que participa mas não tem controle conjunto de uma operação conjunta ainda reconhece sua participação nos ativos e passivos se tem direitos diretos sobre esses ativos e obrigações pelos passivos (IFRS 11.23). Um participante sem controle em um empreendimento conjunto contabiliza seu interesse sob IFRS 9, a menos que tenha influência significativa, caso em que IAS 28 se aplica (IFRS 11.25).

Demonstrações financeiras separadas — Nas demonstrações financeiras separadas, um operador conjunto ou empreendedor conjunto contabiliza uma operação conjunta usando a abordagem linha por linha nos parágrafos 20–22, e para um empreendimento conjunto usando IAS 27 (IFRS 11.26).

IFRS 11 Acordos Conjuntos — Armadilhas Comuns

Adoção padrão da forma legal — Um veículo separadamente constituído não significa automaticamente um empreendimento conjunto. As entidades devem analisar a estrutura para avaliar os direitos reais aos ativos e obrigações pelos passivos antes de concluir sobre a classificação.

Omissão de reavaliação — A classificação não é permanente. Se os termos contratuais ou a substância econômica mudarem, o tipo de acordo conjunto deve ser reavaliado (IFRS 11.19).

Aplicação de IFRS 9 a interesses em empreendimentos conjuntos — IFRS 9 não se aplica a interesses contabilizados usando o método da equivalência patrimonial; aplica-se apenas quando o método da equivalência patrimonial não é usado. As entidades às vezes avaliam incorretamente ao valor justo um investimento que deveria ser contabilizado pela equivalência patrimonial.

Negligência da sobreposição de IFRS 3 em aquisições de operações conjuntas — Quando a atividade de uma operação conjunta constitui um negócio, todos os princípios de IFRS 3 se aplicam à participação do adquirente. Tratar tais aquisições como simples compras de ativos subestima o ágio e ajustes de valor justo (IFRS 11.21A).

Ganhos em transações ascendentes e descendentes — Ganhos e perdas em transações entre uma entidade e uma operação conjunta são eliminados apenas na extensão da participação própria da entidade. A eliminação total, como na consolidação, não é apropriada.

Parágrafos principais a conhecer

IFRS 11.7 — Define controle conjunto como requerendo consentimento unânime das partes para decisões sobre atividades relevantes.
IFRS 11.14 — Exige classificação como operação conjunta ou empreendimento conjunto com base nos direitos e obrigações das partes.
IFRS 11.15 — Define uma operação conjunta: as partes têm direitos aos ativos e obrigações pelos passivos do acordo.
IFRS 11.16 — Define um empreendimento conjunto: as partes têm direitos apenas aos ativos líquidos do acordo.
IFRS 11.20 — Estabelece o que um operador conjunto reconhece (ativos, passivos, receitas e despesas) em base linha por linha.
IFRS 11.24 — Exige que um empreendedor conjunto reconheça seu interesse como um investimento contabilizado usando o método da equivalência patrimonial sob IAS 28.