Welche Anforderungen gelten für separate Abschlüsse nach IAS 27?

IAS 27 Separate Financial Statements schreibt die Rechnungslegungs- und Offenlegungsanforderungen für Investitionen in Tochterunternehmen, assoziierte Unternehmen und Joint Ventures vor, wenn ein Unternehmen Abschlüsse außerhalb einer vollständigen Konsolidierung darstellt. Bei der Erstellung von Einzelabschlüssen muss ein Unternehmen diese Investitionen nach einer der in IAS 27.10 festgelegten zulässigen Bewertungsmethoden bewerten: zu Anschaffungskosten, in Übereinstimmung mit IFRS 9 oder nach der Equity-Method-Methode wie in IAS 28 beschrieben. Die gleiche Rechnungslegungsmethode muss konsequent auf jede Kategorie von Investitionen angewendet werden. - Definition und Anwendungsbereich: Einzelabschlüsse sind diejenigen, die zusätzlich zu Konzernabschlüssen oder zusätzlich zu den Abschlüssen eines Investors, der assoziierte Unternehmen oder Joint Ventures nach der Equity-Method-Methode bilanziert, dargestellt werden (IAS 27.6). Entscheidend ist, dass die Abschlüsse eines Unternehmens, das keine Anteile an Tochterunternehmen, assoziierten Unternehmen oder Joint Ventures hält, überhaupt keine Einzelabschlüsse darstellen (IAS 27.7). IAS 27 schreibt nicht vor, welche Unternehmen Einzelabschlüsse erstellen müssen – es gilt, wann immer sich ein Unternehmen dafür entscheidet, sie in Übereinstimmung mit IFRS zu erstellen (IAS 27.3). - Wenn Einzelabschlüsse die einzigen Abschlüsse sind: Bestimmte befreite Unternehmen dürfen Einzelabschlüsse als ihre einzigen Abschlüsse darstellen. Ein Unternehmen, das gemäß IFRS 10 von der Konsolidierung oder gemäß IAS 28 von der Anwendung der Equity-Method-Methode befreit ist, darf dies tun (IAS 27.8). Ebenso stellt ein Investmentunternehmen, auf das die Konsolidierungsausnahme für alle seine Tochterunternehmen in der aktuellen Periode und allen Vergleichsperioden angewendet wird, Einzelabschlüsse als seine einzigen Abschlüsse dar (IAS 27.8A).

Unter welchen Bedingungen kann ein Mutterunternehmen von der Aufstellung separater Abschlüsse befreit werden?

- Optionen der Bewertungsmethode: Bei der Erstellung von Einzelabschlüssen muss das Unternehmen Investitionen in Tochterunternehmen, Joint Ventures und assoziierte Unternehmen entweder zu Anschaffungskosten, in Übereinstimmung mit IFRS 9 oder nach der Equity-Method-Methode wie in IAS 28 beschrieben bilanzieren – und muss die gleiche Rechnungslegung für jede Kategorie von Investitionen anwenden (IAS 27.10). Die Equity-Method-Option wurde durch die 2014-Änderungen eingeführt, die für Geschäftsjahre, die am oder nach dem 1. Januar 2016 beginnen, wirksam sind (IAS 27.18J). Investitionen in assoziierte Unternehmen oder Joint Ventures, die über Venture-Capital-Organisationen oder ähnliche Unternehmen gehalten werden, können stattdessen zu beizulegendem Zeitwert durch Gewinn oder Verlust gemäß IFRS 9 bewertet werden (IAS 28.18). - Dividenden: Dividenden, die von einem Tochterunternehmen, Joint Venture oder assoziierten Unternehmen erhalten werden, werden in den Einzelabschlüssen erfolgswirksam erfasst, wenn das Recht des Unternehmens auf den Erhalt der Dividende begründet ist – es sei denn, die Equity-Method-Methode wird angewendet, in welchem Fall die Dividende den Buchwert der Investition reduziert (IAS 27.12). - Einhaltung aller IFRS: Einzelabschlüsse müssen in Übereinstimmung mit allen anwendbaren IFRS erstellt werden (IAS 27.9). Dies umfasst Werthaltigkeitsprüfungen von Investitionsbuchwerten gemäß IAS 36, die auf Finanzanlagen gelten, die als Tochterunternehmen, assoziierte Unternehmen und Joint Ventures klassifiziert sind (IAS 36.4).

Wie unterscheidet sich die Behandlung von Dividenden im separaten versus konsolidierten Abschluss bei Beteiligungsunternehmen?

- Verwechslung von Einzel- und Konzernabschlüssen: Die Einzelabschlüsse zeigen nur die direkte Investition der Muttergesellschaft als Vermögensgegenstand – sie kombinieren nicht die Vermögenswerte und Schulden der Gruppe in eine einzelne wirtschaftliche Einheit. Die Behandlung als austauschbar mit Konzernabschlüssen ist ein grundlegender Fehler. - Inkonsistente Bewertungsmethoden: IAS 27.10 erfordert die gleiche Rechnungslegungsmethode für jede Investitionskategorie. Die Anwendung von Anschaffungskosten auf einige Tochterunternehmen und der Equity-Method-Methode auf andere innerhalb der gleichen Kategorie ist nicht zulässig. - Fehlende Offenlegungsanforderungen: Vollständige IFRS-Offenlegungsanforderungen gelten für Einzelabschlüsse (IAS 27.15). Wenn eine Muttergesellschaft die Konsolidierungsausnahme nutzt, muss sie offenlegen, dass die Abschlüsse Einzelabschlüsse sind, dass die Ausnahme genutzt wurde, und die Konzernabschlüsse identifizieren, auf die sie sich beziehen (IAS 27.16). Wenn keine Ausnahme genutzt wird, muss die Muttergesellschaft dennoch die zugehörigen Konzern-, IFRS 10-, IFRS 11- oder IAS 28-Abschlüsse identifizieren (IAS 27.17).

Welche Offenlegungen sind mindestens erforderlich, wenn ein Mutterunternehmen separate Abschlüsse nach IAS 27 aufstellt?

- Offenlegungen von Investmentunternehmen: Ein Investmentunternehmen als Muttergesellschaft, das Einzelabschlüsse als seine einzigen Abschlüsse erstellt, muss dies offenlegen und die von IFRS 12 geforderten Offenlegungen für Investmentunternehmen darstellen (IAS 27.16A). - Änderungen der Equity-Method-Methode: Einige Ersteller sind sich nicht bewusst, dass die Equity-Method-Methode erst ab 2016 eine zulässige Option in Einzelabschlüssen ist. Die rückwirkende Anwendung erfordert Sorgfalt gemäß IAS 8 (IAS 27.18J). - IAS 27.6 — Definiert Einzelabschlüsse und wann sie in Bezug auf Konzern- oder Equity-Method-Abschlüsse entstehen. - IAS 27.8 — Ermöglicht befreiten Unternehmen, Einzelabschlüsse als ihre einzigen Abschlüsse darzustellen. - IAS 27.9 — Erfordert die Erstellung von Einzelabschlüssen in Übereinstimmung mit allen anwendbaren IFRS. - IAS 27.10 — Legt die drei zulässigen Bewertungsmethoden für Investitionen in Einzelabschlüssen fest (Anschaffungskosten, IFRS 9 oder Equity-Method-Methode). - IAS 27.15 — Erfordert die Anwendung vollständiger IFRS-Offenlegungsanforderungen bei der Erstellung von Einzelabschlüssen. - IAS 27.17 — Erfordert von einer Muttergesellschaft oder einem Investor, die zugehörigen Konzern- oder Equity-Method-Abschlüsse in ihren Einzelabschlüssen zu identifizieren.

IAS 27 Einzelabschluss

IAS 27 Einzelabschluss — Kernregel

IAS 27 Separate Financial Statements schreibt die Rechnungslegungs- und Offenlegungsanforderungen für Investitionen in Tochterunternehmen, assoziierte Unternehmen und Joint Ventures vor, wenn ein Unternehmen Abschlüsse außerhalb einer vollständigen Konsolidierung darstellt. Bei der Erstellung von Einzelabschlüssen muss ein Unternehmen diese Investitionen nach einer der in IAS 27.10 festgelegten zulässigen Bewertungsmethoden bewerten: zu Anschaffungskosten, in Übereinstimmung mit IFRS 9 oder nach der Equity-Method-Methode wie in IAS 28 beschrieben. Die gleiche Rechnungslegungsmethode muss konsequent auf jede Kategorie von Investitionen angewendet werden.

Wie IAS 27 Einzelabschluss Funktioniert

Definition und Anwendungsbereich: Einzelabschlüsse sind diejenigen, die zusätzlich zu Konzernabschlüssen oder zusätzlich zu den Abschlüssen eines Investors, der assoziierte Unternehmen oder Joint Ventures nach der Equity-Method-Methode bilanziert, dargestellt werden (IAS 27.6). Entscheidend ist, dass die Abschlüsse eines Unternehmens, das keine Anteile an Tochterunternehmen, assoziierten Unternehmen oder Joint Ventures hält, überhaupt keine Einzelabschlüsse darstellen (IAS 27.7). IAS 27 schreibt nicht vor, welche Unternehmen Einzelabschlüsse erstellen müssen – es gilt, wann immer sich ein Unternehmen dafür entscheidet, sie in Übereinstimmung mit IFRS zu erstellen (IAS 27.3).

Wenn Einzelabschlüsse die einzigen Abschlüsse sind: Bestimmte befreite Unternehmen dürfen Einzelabschlüsse als ihre einzigen Abschlüsse darstellen. Ein Unternehmen, das gemäß IFRS 10 von der Konsolidierung oder gemäß IAS 28 von der Anwendung der Equity-Method-Methode befreit ist, darf dies tun (IAS 27.8). Ebenso stellt ein Investmentunternehmen, auf das die Konsolidierungsausnahme für alle seine Tochterunternehmen in der aktuellen Periode und allen Vergleichsperioden angewendet wird, Einzelabschlüsse als seine einzigen Abschlüsse dar (IAS 27.8A).

Optionen der Bewertungsmethode: Bei der Erstellung von Einzelabschlüssen muss das Unternehmen Investitionen in Tochterunternehmen, Joint Ventures und assoziierte Unternehmen entweder zu Anschaffungskosten, in Übereinstimmung mit IFRS 9 oder nach der Equity-Method-Methode wie in IAS 28 beschrieben bilanzieren – und muss die gleiche Rechnungslegung für jede Kategorie von Investitionen anwenden (IAS 27.10). Die Equity-Method-Option wurde durch die 2014-Änderungen eingeführt, die für Geschäftsjahre, die am oder nach dem 1. Januar 2016 beginnen, wirksam sind (IAS 27.18J). Investitionen in assoziierte Unternehmen oder Joint Ventures, die über Venture-Capital-Organisationen oder ähnliche Unternehmen gehalten werden, können stattdessen zu beizulegendem Zeitwert durch Gewinn oder Verlust gemäß IFRS 9 bewertet werden (IAS 28.18).

Dividenden: Dividenden, die von einem Tochterunternehmen, Joint Venture oder assoziierten Unternehmen erhalten werden, werden in den Einzelabschlüssen erfolgswirksam erfasst, wenn das Recht des Unternehmens auf den Erhalt der Dividende begründet ist – es sei denn, die Equity-Method-Methode wird angewendet, in welchem Fall die Dividende den Buchwert der Investition reduziert (IAS 27.12).

Einhaltung aller IFRS: Einzelabschlüsse müssen in Übereinstimmung mit allen anwendbaren IFRS erstellt werden (IAS 27.9). Dies umfasst Werthaltigkeitsprüfungen von Investitionsbuchwerten gemäß IAS 36, die auf Finanzanlagen gelten, die als Tochterunternehmen, assoziierte Unternehmen und Joint Ventures klassifiziert sind (IAS 36.4).

IAS 27 Einzelabschluss — Häufige Fehler

Verwechslung von Einzel- und Konzernabschlüssen: Die Einzelabschlüsse zeigen nur die direkte Investition der Muttergesellschaft als Vermögensgegenstand – sie kombinieren nicht die Vermögenswerte und Schulden der Gruppe in eine einzelne wirtschaftliche Einheit. Die Behandlung als austauschbar mit Konzernabschlüssen ist ein grundlegender Fehler.

Inkonsistente Bewertungsmethoden: IAS 27.10 erfordert die gleiche Rechnungslegungsmethode für jede Investitionskategorie. Die Anwendung von Anschaffungskosten auf einige Tochterunternehmen und der Equity-Method-Methode auf andere innerhalb der gleichen Kategorie ist nicht zulässig.

Fehlende Offenlegungsanforderungen: Vollständige IFRS-Offenlegungsanforderungen gelten für Einzelabschlüsse (IAS 27.15). Wenn eine Muttergesellschaft die Konsolidierungsausnahme nutzt, muss sie offenlegen, dass die Abschlüsse Einzelabschlüsse sind, dass die Ausnahme genutzt wurde, und die Konzernabschlüsse identifizieren, auf die sie sich beziehen (IAS 27.16). Wenn keine Ausnahme genutzt wird, muss die Muttergesellschaft dennoch die zugehörigen Konzern-, IFRS 10-, IFRS 11- oder IAS 28-Abschlüsse identifizieren (IAS 27.17).

Offenlegungen von Investmentunternehmen: Ein Investmentunternehmen als Muttergesellschaft, das Einzelabschlüsse als seine einzigen Abschlüsse erstellt, muss dies offenlegen und die von IFRS 12 geforderten Offenlegungen für Investmentunternehmen darstellen (IAS 27.16A).

Änderungen der Equity-Method-Methode: Einige Ersteller sind sich nicht bewusst, dass die Equity-Method-Methode erst ab 2016 eine zulässige Option in Einzelabschlüssen ist. Die rückwirkende Anwendung erfordert Sorgfalt gemäß IAS 8 (IAS 27.18J).

Schlüsselabschnitte zum Kennen

IAS 27.6 — Definiert Einzelabschlüsse und wann sie in Bezug auf Konzern- oder Equity-Method-Abschlüsse entstehen.
IAS 27.8 — Ermöglicht befreiten Unternehmen, Einzelabschlüsse als ihre einzigen Abschlüsse darzustellen.
IAS 27.9 — Erfordert die Erstellung von Einzelabschlüssen in Übereinstimmung mit allen anwendbaren IFRS.
IAS 27.10 — Legt die drei zulässigen Bewertungsmethoden für Investitionen in Einzelabschlüssen fest (Anschaffungskosten, IFRS 9 oder Equity-Method-Methode).
IAS 27.15 — Erfordert die Anwendung vollständiger IFRS-Offenlegungsanforderungen bei der Erstellung von Einzelabschlüssen.
IAS 27.17 — Erfordert von einer Muttergesellschaft oder einem Investor, die zugehörigen Konzern- oder Equity-Method-Abschlüsse in ihren Einzelabschlüssen zu identifizieren.