Regla principal

IAS 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas requiere que las entidades identifiquen y revelen todas las relaciones con partes relacionadas, transacciones y saldos pendientes — incluyendo compromisos — con detalle suficiente para que los usuarios comprendan su posible efecto en los estados financieros (IAS 24.3). La norma se aplica tanto en los estados financieros consolidados como en los separados, abarcando a las matrices, inversionistas con control conjunto, y entidades con influencia significativa sobre una participada. Crucialmente, la revelación de relaciones de control es obligatoria incluso cuando no ha habido transacciones (IAS 24.14).

Cómo Funciona IAS 24 Información sobre Partes Relacionadas

Identificación de partes relacionadas

Antes de que pueda prepararse cualquier revelación, una entidad debe determinar quién califica como parte relacionada. La norma se aplica a las relaciones que implican control, control conjunto, o influencia significativa, así como al personal clave de la dirección (PKD) y sus familiares cercanos. La sustancia prevalece sobre la forma legal — una entidad evalúa la naturaleza de cada relación, no meramente su denominación contractual (IAS 24.10).

Las relaciones matriz-subordinada deben revelarse siempre, independientemente de si ha habido transacciones entre ellas. Una entidad debe identificar a su matriz y, cuando sea diferente, a su parte controladora última (IAS 24.13). Este requisito se suma a — y no reemplaza — los requisitos de revelación en IAS 27 e IFRS 12 (IAS 24.15).

Qué revelar sobre transacciones

Cuando hayan ocurrido transacciones con partes relacionadas durante el período sobre el que se informa, la entidad debe revelar la naturaleza de la relación e información sobre esas transacciones y saldos pendientes necesaria para que los usuarios comprendan el posible efecto en los estados financieros (IAS 24.18). Como mínimo, las revelaciones deben incluir:

• El importe de las transacciones
• El importe de los saldos pendientes, incluyendo compromisos, con sus términos, condiciones y cualesquiera acuerdos de garantía
• Provisiones para deudas dudosas relacionadas con saldos pendientes
• El gasto reconocido durante el período por deudas incobrables o dudosas de partes relacionadas

Las revelaciones deben hacerse por separado para cada categoría de parte relacionada — matriz, entidades con control conjunto o influencia significativa, subordinadas, asociadas, negocios conjuntos, y PKD de la entidad o su matriz (IAS 24.19).

Tipos de transacciones que requieren revelación

Una amplia gama de transacciones debe revelarse cuando implican partes relacionadas, incluyendo:

• Compras o ventas de bienes (terminados o sin terminar) e inmuebles
• Prestación o recepción de servicios y arrendamientos
• Transferencias de investigación y desarrollo, acuerdos de licencia, y acuerdos de financiación (incluyendo préstamos)
• Otorgamiento de garantías o garantías reales
• Compromisos contingentes de eventos futuros, incluyendo contratos no ejecutados (IAS 24.21)

Compensación del PKD

La compensación del personal clave de la dirección debe revelarse en total y desglosarse en: beneficios a corto plazo de empleados, beneficios posteriores al empleo, otros beneficios a largo plazo, beneficios por terminación, y pagos basados en acciones (IAS 24.17). Cuando los servicios del PKD se obtienen de una entidad de gestión separada, los importes pagados a esa entidad de gestión por esos servicios también deben revelarse (IAS 24.18A).

IAS 24 Información sobre Partes Relacionadas — Errores Comunes

• Afirmar términos de mercado sin evidencia: Afirmar que una transacción con partes relacionadas fue realizada en términos de mercado solo es permisible si esa afirmación puede ser sustanciada (IAS 24.23). Las afirmaciones no sustanciadas exponen los estados financieros a cuestionamiento.
• Agregar cuando la separación es necesaria: Los elementos de naturaleza similar pueden agregarse, pero solo cuando la revelación por separado no sea necesaria para comprender el efecto en los estados financieros (IAS 24.24). La sobre-agregación oscurece información material.
• Omitir las condiciones de la exención del gobierno: Las entidades controladas por el estado pueden aplicar una exención parcial de los requisitos completos de revelación para transacciones con el gobierno u otras entidades relacionadas con el gobierno (IAS 24.25). Sin embargo, cuando se utiliza esta exención, la entidad debe revelar aún el nombre del gobierno, la naturaleza de la relación, y detalle suficiente sobre transacciones individualmente o colectivamente significativas (IAS 24.26). Aplicar la exención sin cumplir esos requisitos residuales es incumplido.
• Olvidar relaciones sin transacciones: Los preparadores a veces se centran solo en transacciones y pasan por alto que las relaciones de control requieren revelación incluso cuando no ha habido nada transacionado (IAS 24.14).

IAS 24 Información sobre Partes Relacionadas — Párrafos Clave

• IAS 24.13 — Requiere revelación de relaciones matriz-subordinada e identificación de la parte controladora última, independientemente de si han ocurrido transacciones.
• IAS 24.17 — Ordena la revelación de compensación total del PKD desglosada en cinco categorías especificadas.
• IAS 24.18 — Establece la obligación principal de revelar la naturaleza y detalles de transacciones con partes relacionadas y saldos pendientes siempre que tales transacciones hayan ocurrido.
• IAS 24.19 — Requiere que las revelaciones se presenten por separado para cada categoría de parte relacionada.
• IAS 24.21 — Enumera los tipos de transacciones que disparan revelación cuando se realizan con una parte relacionada, desde bienes y servicios hasta garantías y contratos no ejecutados.
• IAS 24.23 — Restringe las afirmaciones de términos de mercado a situaciones donde los términos puedan ser realmente sustanciados.