¿Cuáles son los requisitos para los estados financieros separados conforme a la IAS 27?

IAS 27 Estados Financieros Separados prescribe los requisitos de contabilización y revelación para las inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos cuando una entidad presenta estados financieros fuera de una consolidación completa. Al preparar estados financieros separados, una entidad debe contabilizar esas inversiones utilizando una de las bases de medición permitidas establecidas en IAS 27.10: al costo, de conformidad con IFRS 9, o utilizando el método de la participación tal como se describe en IAS 28. La misma política contable debe aplicarse de manera consistente en cada categoría de inversiones. - Definición y alcance: Los estados financieros separados son aquellos que se presentan además de los estados financieros consolidados, o además de los estados financieros de un inversor que contabiliza las asociadas o negocios conjuntos utilizando el método de la participación (IAS 27.6). Crucialmente, los estados financieros de una entidad que no tiene interés en subsidiaria, asociada o negocio conjunto no son estados financieros separados en absoluto (IAS 27.7). IAS 27 no ordena qué entidades deben producir estados financieros separados — se aplica siempre que una entidad elija prepararlos de conformidad con IFRS (IAS 27.3). - Cuando los estados separados pueden ser los únicos estados: Ciertas entidades exentas pueden presentar estados financieros separados como sus únicos estados financieros. Una entidad exenta de consolidación bajo IFRS 10 o de aplicar el método de la participación bajo IAS 28 puede hacerlo (IAS 27.8). De manera similar, una entidad de inversión obligada a aplicar la excepción de consolidación para todas sus subsidiarias durante el período actual y todos los períodos comparativos presenta estados financieros separados como sus únicos estados financieros (IAS 27.8A).

¿Puede una entidad cambiar de método del costo a participación patrimonial entre períodos y cuál es el tratamiento contable?

- Opciones de política de medición: Al preparar estados financieros separados, la entidad debe contabilizar las inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas ya sea al costo, de conformidad con IFRS 9, o utilizando el método de la participación tal como se describe en IAS 28 — y debe aplicar la misma contabilización para cada categoría de inversiones (IAS 27.10). La opción del método de la participación fue introducida por las enmiendas de 2014, efectiva para períodos anuales que comienzan en o después del 1 de enero de 2016 (IAS 27.18J). Las inversiones en asociadas o negocios conjuntos tenidas a través de organizaciones de capital de riesgo u entidades similares pueden en su lugar medirse al valor razonable a través de resultados bajo IFRS 9 (IAS 28.18). - Dividendos: Los dividendos recibidos de una subsidiaria, negocio conjunto o asociada se reconocen en el resultado en los estados financieros separados cuando se establece el derecho de la entidad a recibir el dividendo — a menos que se utilice el método de la participación, en cuyo caso el dividendo reduce el importe en libros de la inversión (IAS 27.12). - Cumplimiento con todas las IFRS: Los estados financieros separados deben prepararse de conformidad con todas las IFRS aplicables (IAS 27.9). Esto incluye la prueba de deterioro de los importes en libros de inversiones bajo IAS 36, que se aplica a activos financieros clasificados como subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos (IAS 36.4).

¿Cómo se integran los requisitos de revelación de partes relacionadas (IAS 24) en los estados separados?

- Confundir estados separados y consolidados: Los estados financieros separados muestran solo la inversión directa de la controladora como un activo — no combinan los activos y pasivos del grupo en una única entidad económica. Tratarlos de manera intercambiable con los estados consolidados es un error fundamental. - Políticas de medición inconsistentes: IAS 27.10 requiere la misma política contable en cada categoría de inversión. Aplicar el costo a algunas subsidiarias y el método de la participación a otras dentro de la misma categoría no está permitido. - Requisitos de revelación faltantes: Los requisitos de revelación completos de IFRS aplican a estados financieros separados (IAS 27.15). Cuando una controladora utiliza la excepción de consolidación, debe revelar el hecho de que los estados son estados financieros separados, que se ha utilizado la excepción, e identificar los estados financieros consolidados a los que se relacionan (IAS 27.16). Cuando no se utiliza ninguna excepción, la controladora aún debe identificar los estados financieros consolidados, IFRS 10, IFRS 11 o IAS 28 relacionados (IAS 27.17).

¿Qué evidencia de deterioro es aceptable para respaldar que una inversión al costo no requiere ajuste?

- Revelaciones de entidad de inversión: Una entidad de inversión controladora que prepara estados separados como sus únicos estados financieros debe revelar ese hecho y presentar las revelaciones de entidad de inversión requeridas por IFRS 12 (IAS 27.16A). - Enmiendas del método de la participación: Algunos preparadores permanecen sin ser conscientes de que el método de la participación se convirtió en una opción permitida en estados financieros separados solo a partir de 2016. La aplicación retroactiva requiere cuidado de conformidad con IAS 8 (IAS 27.18J). - IAS 27.6 — Define estados financieros separados y cuándo surgen en relación con estados consolidados o contabilizados por el método de la participación. - IAS 27.8 — Permite a entidades exentas presentar estados financieros separados como sus únicos estados financieros. - IAS 27.9 — Requiere que los estados financieros separados se preparen de conformidad con todas las IFRS aplicables. - IAS 27.10 — Establece las tres bases de medición permitidas para inversiones en estados financieros separados (costo, IFRS 9, o método de la participación). - IAS 27.15 — Requiere que los requisitos de revelación completos de IFRS apliquen al preparar estados financieros separados. - IAS 27.17 — Requiere que una controladora o inversor identifique los estados financieros consolidados o contabilizados por el método de la participación relacionados en sus estados financieros separados.

IAS 27 Estados Financieros Separados

Estados Financieros Separados

IAS 27 Estados Financieros Separados — Regla Fundamental

IAS 27 Estados Financieros Separados prescribe los requisitos de contabilización y revelación para las inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos cuando una entidad presenta estados financieros fuera de una consolidación completa. Al preparar estados financieros separados, una entidad debe contabilizar esas inversiones utilizando una de las bases de medición permitidas establecidas en IAS 27.10: al costo, de conformidad con IFRS 9, o utilizando el método de la participación tal como se describe en IAS 28. La misma política contable debe aplicarse de manera consistente en cada categoría de inversiones.

Cómo Funciona IAS 27 Estados Financieros Separados

Definición y alcance: Los estados financieros separados son aquellos que se presentan además de los estados financieros consolidados, o además de los estados financieros de un inversor que contabiliza las asociadas o negocios conjuntos utilizando el método de la participación (IAS 27.6). Crucialmente, los estados financieros de una entidad que no tiene interés en subsidiaria, asociada o negocio conjunto no son estados financieros separados en absoluto (IAS 27.7). IAS 27 no ordena qué entidades deben producir estados financieros separados — se aplica siempre que una entidad elija prepararlos de conformidad con IFRS (IAS 27.3).

Cuando los estados separados pueden ser los únicos estados: Ciertas entidades exentas pueden presentar estados financieros separados como sus únicos estados financieros. Una entidad exenta de consolidación bajo IFRS 10 o de aplicar el método de la participación bajo IAS 28 puede hacerlo (IAS 27.8). De manera similar, una entidad de inversión obligada a aplicar la excepción de consolidación para todas sus subsidiarias durante el período actual y todos los períodos comparativos presenta estados financieros separados como sus únicos estados financieros (IAS 27.8A).

Opciones de política de medición: Al preparar estados financieros separados, la entidad debe contabilizar las inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas ya sea al costo, de conformidad con IFRS 9, o utilizando el método de la participación tal como se describe en IAS 28 — y debe aplicar la misma contabilización para cada categoría de inversiones (IAS 27.10). La opción del método de la participación fue introducida por las enmiendas de 2014, efectiva para períodos anuales que comienzan en o después del 1 de enero de 2016 (IAS 27.18J). Las inversiones en asociadas o negocios conjuntos tenidas a través de organizaciones de capital de riesgo u entidades similares pueden en su lugar medirse al valor razonable a través de resultados bajo IFRS 9 (IAS 28.18).

Dividendos: Los dividendos recibidos de una subsidiaria, negocio conjunto o asociada se reconocen en el resultado en los estados financieros separados cuando se establece el derecho de la entidad a recibir el dividendo — a menos que se utilice el método de la participación, en cuyo caso el dividendo reduce el importe en libros de la inversión (IAS 27.12).

Cumplimiento con todas las IFRS: Los estados financieros separados deben prepararse de conformidad con todas las IFRS aplicables (IAS 27.9). Esto incluye la prueba de deterioro de los importes en libros de inversiones bajo IAS 36, que se aplica a activos financieros clasificados como subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos (IAS 36.4).

IAS 27 Estados Financieros Separados — Errores Comunes

Confundir estados separados y consolidados: Los estados financieros separados muestran solo la inversión directa de la controladora como un activo — no combinan los activos y pasivos del grupo en una única entidad económica. Tratarlos de manera intercambiable con los estados consolidados es un error fundamental.

Políticas de medición inconsistentes: IAS 27.10 requiere la misma política contable en cada categoría de inversión. Aplicar el costo a algunas subsidiarias y el método de la participación a otras dentro de la misma categoría no está permitido.

Requisitos de revelación faltantes: Los requisitos de revelación completos de IFRS aplican a estados financieros separados (IAS 27.15). Cuando una controladora utiliza la excepción de consolidación, debe revelar el hecho de que los estados son estados financieros separados, que se ha utilizado la excepción, e identificar los estados financieros consolidados a los que se relacionan (IAS 27.16). Cuando no se utiliza ninguna excepción, la controladora aún debe identificar los estados financieros consolidados, IFRS 10, IFRS 11 o IAS 28 relacionados (IAS 27.17).

Revelaciones de entidad de inversión: Una entidad de inversión controladora que prepara estados separados como sus únicos estados financieros debe revelar ese hecho y presentar las revelaciones de entidad de inversión requeridas por IFRS 12 (IAS 27.16A).

Enmiendas del método de la participación: Algunos preparadores permanecen sin ser conscientes de que el método de la participación se convirtió en una opción permitida en estados financieros separados solo a partir de 2016. La aplicación retroactiva requiere cuidado de conformidad con IAS 8 (IAS 27.18J).

IAS 27 Estados Financieros Separados — Párrafos Clave

IAS 27.6 — Define estados financieros separados y cuándo surgen en relación con estados consolidados o contabilizados por el método de la participación.
IAS 27.8 — Permite a entidades exentas presentar estados financieros separados como sus únicos estados financieros.
IAS 27.9 — Requiere que los estados financieros separados se preparen de conformidad con todas las IFRS aplicables.
IAS 27.10 — Establece las tres bases de medición permitidas para inversiones en estados financieros separados (costo, IFRS 9, o método de la participación).
IAS 27.15 — Requiere que los requisitos de revelación completos de IFRS apliquen al preparar estados financieros separados.
IAS 27.17 — Requiere que una controladora o inversor identifique los estados financieros consolidados o contabilizados por el método de la participación relacionados en sus estados financieros separados.