Cosa succede ai costi fissi generali non assorbiti quando la produzione effettiva è inferiore alla capacità normale?

La capacità normale è il livello di produzione che ci si aspetta di raggiungere in media nel corso di diversi periodi in circostanze normali, tenendo conto delle fermate programmate per manutenzione. Non è un massimo teorico. Il meccanismo di allocazione funziona nel modo seguente: - Costi variabili: Allocati a ciascuna unità sulla base dell'effettivo utilizzo. Quando la produzione è bassa, ciascuna unità assorbe meno; quando la produzione è alta, ciascuna unità assorbe più. Il tasso si muove con il volume. - Costi fissi: Allocati a un tasso predeterminato sulla base della capacità normale. L'importo per unità rimane coerente indipendentemente dal fatto che lo stabilimento funzioni al 60% o al 95%. - Costi generali fissi non allocati: Quando la produzione effettiva è anormalmente bassa, il tasso dei costi generali basato sulla capacità normale lascerà una porzione di costi fissi non assorbita. Tale porzione non allocata è riconosciuta come spesa nel periodo, non rinviata in inventario.

I costi generali variabili di produzione possono essere assorbiti ai tassi effettivi secondo IAS 2?

- Utilizzo della capacità effettiva anziché della capacità normale — allocando i costi generali fissi sulla base della produzione effettiva, il costo unitario si gonfia nei periodi a bassa produzione e risulta sottovalutato quando la produzione è alta. IAS 2 esplicitamente rifiuta questo approccio per i costi fissi. - Trattamento di tutti i costi generali non assorbiti come rettifica dell'inventario — riconciliazioni a fine periodo che spingono le varianze non assorbite nuovamente nell'inventario finale sono incoerenti con lo standard. - Capitalizzazione di costi anomali — IAS 2.16 è chiaro nel fatto che gli importi anomali di materiali scartati, manodopera o altri costi di produzione sono esclusi dal costo dell'inventario e spesati immediatamente. - Dimenticanza dei costi generali non di produzione — IAS 2.15 permette l'inclusione di costi generali non di produzione nel costo dell'inventario solo laddove siano genuinamente sostenuti nel portare l'inventario nella sua posizione e condizione attuali (ad esempio, i costi di progettazione di prodotti per clienti specifici). I costi generali amministrativi generici non si qualificano. - Stime della capacità normale incoerenti — cambiare la base della capacità normale tra periodi senza giustificazione pregiudica la comparabilità e può segnalare gestione dei risultati. - IAS 2.6 — Stabilisce il modello di costo a tre componenti: costi di acquisto, costi di conversione e altri costi. - IAS 2.12 — Regola fondamentale per i costi di conversione; richiede l'allocazione sistematica dei costi generali fissi alla capacità normale e dei costi variabili all'effettivo utilizzo. - IAS 2.15 — Permette alcuni costi generali non di produzione nel costo dell'inventario laddove direttamente collegati al portaggio dei beni nella loro condizione attuale. - IAS 2.16 — Elenca i costi esclusi dall'inventario, inclusi i costi di produzione anomali, i costi di stoccaggio (nella maggior parte dei casi) e i costi amministrativi non collegati alla produzione. - IAS 2.38 — Conferma che i costi generali di produzione non allocati sono riconosciuti come spesa del periodo, non rinviati nell'inventario.

IAS 2 Allocazione dei Costi Generali e Capacità Normale

IAS 2 — Allocazione dei costi generali di produzione

IAS 2 Allocazione dei Costi Generali e Capacità Normale — Regola Fondamentale

I costi generali di produzione devono essere allocati al costo dell'inventario utilizzando una base di capacità normale — non la produzione effettiva. I costi generali di produzione fissi sono allocati sulla base della capacità normale degli impianti produttivi, affinché i costi di inattività anormale non gonfi mai il valore contabile dell'inventario. Questo è uno dei requisiti più frequentemente applicato in modo errato nella contabilità industriale.

Secondo IAS 2.12, i costi di conversione includono un'allocazione sistematica sia dei costi generali di produzione fissi che variabili sostenuti nella conversione dei materiali in prodotti finiti. I costi fissi — costi indiretti che rimangono relativamente costanti indipendentemente dal volume — devono essere allocati sulla base della capacità normale. I costi variabili sono allocati sulla base dell'effettivo utilizzo degli impianti produttivi.

Come Funziona IAS 2 Allocazione dei Costi Generali e Capacità Normale

La capacità normale è il livello di produzione che ci si aspetta di raggiungere in media nel corso di diversi periodi in circostanze normali, tenendo conto delle fermate programmate per manutenzione. Non è un massimo teorico.

Il meccanismo di allocazione funziona nel modo seguente:

Costi variabili: Allocati a ciascuna unità sulla base dell'effettivo utilizzo. Quando la produzione è bassa, ciascuna unità assorbe meno; quando la produzione è alta, ciascuna unità assorbe più. Il tasso si muove con il volume.
Costi fissi: Allocati a un tasso predeterminato sulla base della capacità normale. L'importo per unità rimane coerente indipendentemente dal fatto che lo stabilimento funzioni al 60% o al 95%.
Costi generali fissi non allocati: Quando la produzione effettiva è anormalmente bassa, il tasso dei costi generali basato sulla capacità normale lascerà una porzione di costi fissi non assorbita. Tale porzione non allocata è riconosciuta come spesa nel periodo, non rinviata in inventario.

Questo trattamento è confermato da IAS 2.38, che conferma che i costi generali di produzione non allocati sono spesati nel periodo in cui sono sostenuti — non migrano nel bilancio.

Esempio pratico: Uno stabilimento ha una capacità normale di 10.000 unità al mese e costi generali fissi di $100.000. Il tasso di assorbimento dei costi generali fissi è $10/unità. In un mese in cui vengono prodotte solo 7.000 unità, $70.000 sono assorbiti nell'inventario. I restanti $30.000 sono spesati immediatamente — non possono essere rinviati sostenendo che la produzione si riprenderà il mese prossimo.

Il quadro dei costi più ampio inizia con IAS 2.6, che richiede che il costo dell'inventario comprenda tutti i costi di acquisto, i costi di conversione e altri costi sostenuti per portare l'inventario nella sua posizione e condizione attuali. L'assorbimento dei costi generali rientra nella componente del costo di conversione.

IAS 2 Allocazione dei Costi Generali e Capacità Normale — Errori Comuni

Utilizzo della capacità effettiva anziché della capacità normale — allocando i costi generali fissi sulla base della produzione effettiva, il costo unitario si gonfia nei periodi a bassa produzione e risulta sottovalutato quando la produzione è alta. IAS 2 esplicitamente rifiuta questo approccio per i costi fissi.

Trattamento di tutti i costi generali non assorbiti come rettifica dell'inventario — riconciliazioni a fine periodo che spingono le varianze non assorbite nuovamente nell'inventario finale sono incoerenti con lo standard.
Capitalizzazione di costi anomali — IAS 2.16 è chiaro nel fatto che gli importi anomali di materiali scartati, manodopera o altri costi di produzione sono esclusi dal costo dell'inventario e spesati immediatamente.
Dimenticanza dei costi generali non di produzione — IAS 2.15 permette l'inclusione di costi generali non di produzione nel costo dell'inventario solo laddove siano genuinamente sostenuti nel portare l'inventario nella sua posizione e condizione attuali (ad esempio, i costi di progettazione di prodotti per clienti specifici). I costi generali amministrativi generici non si qualificano.
Stime della capacità normale incoerenti — cambiare la base della capacità normale tra periodi senza giustificazione pregiudica la comparabilità e può segnalare gestione dei risultati.

IAS 2 Allocazione dei Costi Generali e Capacità Normale — Paragrafi Chiave

IAS 2.6 — Stabilisce il modello di costo a tre componenti: costi di acquisto, costi di conversione e altri costi.
IAS 2.12 — Regola fondamentale per i costi di conversione; richiede l'allocazione sistematica dei costi generali fissi alla capacità normale e dei costi variabili all'effettivo utilizzo.
IAS 2.15 — Permette alcuni costi generali non di produzione nel costo dell'inventario laddove direttamente collegati al portaggio dei beni nella loro condizione attuale.
IAS 2.16 — Elenca i costi esclusi dall'inventario, inclusi i costi di produzione anomali, i costi di stoccaggio (nella maggior parte dei casi) e i costi amministrativi non collegati alla produzione.
IAS 2.38 — Conferma che i costi generali di produzione non allocati sono riconosciuti come spesa del periodo, non rinviati nell'inventario.