IAS 20 Contributi Pubblici — Regola Fondamentale

I contributi pubblici sono riconosciuti nel conto economico su base sistematica nei periodi in cui l'entità riconosce i costi che i contributi sono destinati a compensare — non semplicemente quando il denaro è ricevuto (IAS 20.12). Il riconoscimento richiede una ragionevole certezza su due aspetti: che l'entità rispetterà tutte le condizioni allegate al contributo, e che il contributo sarà effettivamente ricevuto (IAS 20.7).

Come Funziona IAS 20 Contributi Pubblici

Soglia di riconoscimento

Un contributo non è riconosciuto fino a quando il test basato su condizioni in IAS 20.7 è soddisfatto. La semplice ricezione di denaro non è sufficiente — il modo in cui un contributo è ricevuto non influisce sul metodo contabile adottato (IAS 20.9). Ciò significa che un'entità che ha ricevuto fondi ma non ha ancora soddisfatto le condizioni deve trattare questi fondi come una passività, non come ricavo. Un prestito pubblico condonabile è trattato come contributo solo quando vi è ragionevole certezza che l'entità soddisferà i termini per il condono (IAS 20.10).

Contributi relativi ad attività

Quando la condizione primaria di un contributo è che l'entità acquisti, costruisca o acquisisce comunque un'attività a lungo termine, IAS 20 consente due metodi di presentazione ugualmente accettabili (IAS 20.24):

• Metodo dei ricavi differiti (lordo): Il contributo è iscritto come ricavo differito e è riversato nel conto economico sistematicamente durante la vita utile dell'attività.
• Dedotto dal valore dell'attività (netto): Il contributo è detratto nel determinare il valore contabile dell'attività, e è riconosciuto nel conto economico come un importo di ammortamento ridotto durante la vita dell'attività.

Entrambi gli approcci producono lo stesso andamento del conto economico nel tempo. La scelta è una decisione di principio contabile che deve essere applicata coerentemente e comunicata. Per i contributi non monetari — come il trasferimento di terreni — l'attività e il contributo sono normalmente entrambi misurati al valore equo, sebbene la registrazione di entrambi a un importo nominale è anche consentita (IAS 20.23).

Contributi relativi al reddito

Dove non si applica una specifica condizione di attività, i contributi compensano i costi operativi o le perdite. Il principio della competenza aziendale guida la tempistica: il ricavo è riconosciuto nello stesso periodo delle spese che il contributo è progettato per compensare (IAS 20.16). Due opzioni di presentazione esistono secondo IAS 20.29:

• Presentare il contributo come ricavo separatamente nel conto economico.
• Detrarre il contributo dalle spese correlate.

Entrambi gli approcci sono accettabili (IAS 20.31). Dove un contributo compensa i costi già sostenuti in un periodo precedente, è riconosciuto nel conto economico del periodo in cui diventa esigibile, con chiara comunicazione del suo effetto (IAS 20.22).

Restituzione di contributi

Se le condizioni sono successivamente violate e un contributo deve essere restituito, la restituzione è contabilizzata come una modifica di una stima contabile. Per i contributi correlati al reddito, la restituzione è applicata prima a qualsiasi credito differito non ancora ammortizzato; qualsiasi eccedenza è riconosciuta immediatamente nel conto economico (IAS 20.32). Per i contributi correlati ad attività, la restituzione può comportare una revisione del test di impairment del valore contabile rettificato.

IAS 20 Contributi Pubblici — Errori Comuni

• Riconoscimento alla ricezione: Registrare il ricavo quando il denaro arriva — piuttosto che quando i costi sono compensati — viola la base della competenza aziendale richiesta da IAS 20.16.
• Trascurare il test delle condizioni in due parti: Le entità talvolta si concentrano solo su se riceveranno il contributo, trascurando se effettivamente adempieranno le condizioni allegate (IAS 20.7).
• Presentazione incoerente: Alternare tra i metodi lordo e netto per i contributi relativi ad attività senza giustificazione viola i requisiti di coerenza.
• Ignorare i pacchetti di contributi: Dove un singolo pacchetto contiene più condizioni che generano costi in periodi diversi, ciascuna parte deve essere allocata al periodo i cui costi compensa (IAS 20.19).
• Omettere la comunicazione: Le entità devono comunicare i principi contabili, la natura e l'importo dei contributi riconosciuti, e qualsiasi condizione non soddisfatta che potrebbe influire sul riconoscimento (IAS 20.39).

IAS 20 Contributi Pubblici — Paragrafi Chiave

• IAS 20.7 — Stabilisce la soglia di riconoscimento in due parti: ragionevole certezza del rispetto delle condizioni e ricezione del contributo.
• IAS 20.12 — Regola fondamentale della competenza: i contributi sono riconosciuti nel conto economico sistematicamente nei periodi dei costi correlati.
• IAS 20.16 — Conferma che il riconoscimento su base di cassa non è accettabile; la contabilità per competenza si applica.
• IAS 20.24 — Consente due presentazioni per i contributi relativi ad attività: ricavo differito o deduzione dal valore contabile dell'attività.
• IAS 20.32 — Governa la restituzione: trattata come una modifica di una stima contabile, applicata prima a qualsiasi credito differito non ancora ammortizzato.
• IAS 20.39 — Specifica i requisiti di comunicazione, inclusi il principio contabile, la natura e l'importo dei contributi, e le condizioni non soddisfatte.