Cosa succede all'adeguamento cumulativo per differenze di cambio (CTA) quando si cede un'operazione estera secondo IAS 21?

Quando si cede un'operazione estera, l'adeguamento cumulativo per differenze di cambio (CTA) iscritto in patrimonio netto non semplicemente scompare — viene riciclato a conto economico. Tutte le differenze di cambio relative a tale operazione estera, riconosciute nell'altro risultato complessivo (OCI) e accumulate in una componente separata del patrimonio netto, devono essere riclassificate dal patrimonio netto al conto economico come rettifica di riclassificazione quando viene riconosciuto l'utile o la perdita sulla cessione (IAS 21.48). Questo riciclaggio garantisce che l'utile o la perdita economica totale sulla cessione — inclusa la componente valutaria — sia completamente riflessa nel conto economico. Il CTA si accumula nel corso della vita di un'operazione estera perché le attività e le passività sono tradotte ai tassi di chiusura mentre i ricavi e i costi sono tradotti ai tassi di cambio alla data della transazione (IAS 21.41). Alla data di cessione, il CTA può rappresentare un saldo positivo o negativo significativo. - Determinare l'importo contabile totale dell'operazione estera da eliminare. - Identificare il saldo cumulativo del CTA attribuibile a tale operazione nella componente separata del patrimonio netto. - Riclassificare l'intero saldo del CTA al conto economico nel periodo in cui viene riconosciuto l'utile o la perdita sulla cessione. - Includere il CTA riclassificato nell'utile o nella perdita totale sulla cessione presentato nel conto economico.

Come viene riclassificato il CTA quando un'operazione estera viene abbandonata anziché venduta?

- Gli svalutamenti non sono cessioni. Una svalutazione dell'importo contabile di un'operazione estera dovuta alle sue stesse perdite o a una perdita di valore non costituisce una cessione parziale. Di conseguenza, nessuna parte del CTA viene riclassificata al conto economico al momento di una svalutamento (IAS 21.49). - Interessi di minoranza (NCI) in caso di cessione totale di una controllata. Quando si cede una controllata che include un'operazione estera, il CTA cumulativo attribuibile agli NCI viene eliminato, ma non viene riclassificato al conto economico (IAS 21.48B). Solo la quota della capogruppo viene riciclata. - Cessioni parziali — controllate rispetto ad altre operazioni estere. Il trattamento differisce a seconda della struttura. In una cessione parziale di una controllata che include un'operazione estera, il CTA proporzionale viene riattribuito agli NCI, non riciclato al conto economico (IAS 21.48C). In qualsiasi altra cessione parziale di un'operazione estera — ad esempio, una associata o una joint venture — solo la quota proporzionale del CTA viene riclassificata al conto economico.

La cessione di un'operazione estera comporta la riclassificazione dell'OCI relativo alle coperture di flussi finanziari collegate a tale operazione?

- Cosa si considera una cessione. La cessione può avvenire tramite vendita, liquidazione, restituzione del capitale sociale, o abbandono di tutto o parte dell'interesse. Ognuno di questi eventi attiva la riclassificazione; una semplice perdita di valore no (IAS 21.49). - Avviamento e rettifiche di fair value. L'avviamento derivante dall'acquisizione di un'operazione estera e le relative rettifiche di fair value sono trattati come attività e passività dell'operazione estera, espressi nella sua valuta funzionale e tradotti al tasso di chiusura (IAS 21.47). Questo significa che anche questi alimentano il saldo del CTA che alla fine sarà riciclato. - IAS 21.41 — Spiega le due fonti delle differenze di cambio che si accumulano in OCI: la traduzione dei ricavi/costi ai tassi di cambio alla data della transazione rispetto alla traduzione delle attività/passività ai tassi di chiusura. - IAS 21.47 — Richiede che l'avviamento e le rettifiche di fair value alla data di acquisizione siano trattati come attività e passività dell'operazione estera e tradotti al tasso di chiusura. - IAS 21.48 — Regola fondamentale di riciclaggio: il CTA cumulativo viene riclassificato dal patrimonio netto al conto economico quando viene riconosciuto l'utile o la perdita sulla cessione. - IAS 21.48B — Il CTA attribuibile agli NCI in caso di cessione di una controllata viene eliminato ma mai riciclato al conto economico. - IAS 21.48C — Cessione parziale di una controllata: il CTA proporzionale viene riattribuito agli NCI; cessione parziale di qualsiasi altra operazione estera: il CTA proporzionale viene riciclato. - IAS 21.49 — Definisce cosa costituisce una cessione e conferma che le svalutamenti per perdita di valore non attivano la riclassificazione del CTA.

IAS 21 Cessione di un'Operazione Estera

IAS 21 Cessione di un'Operazione Estera — Regola Fondamentale

Quando si cede un'operazione estera, l'adeguamento cumulativo per differenze di cambio (CTA) iscritto in patrimonio netto non semplicemente scompare — viene riciclato a conto economico. Tutte le differenze di cambio relative a tale operazione estera, riconosciute nell'altro risultato complessivo (OCI) e accumulate in una componente separata del patrimonio netto, devono essere riclassificate dal patrimonio netto al conto economico come rettifica di riclassificazione quando viene riconosciuto l'utile o la perdita sulla cessione (IAS 21.48). Questo riciclaggio garantisce che l'utile o la perdita economica totale sulla cessione — inclusa la componente valutaria — sia completamente riflessa nel conto economico.

Come Funziona IAS 21 Cessione di un'Operazione Estera

Il CTA si accumula nel corso della vita di un'operazione estera perché le attività e le passività sono tradotte ai tassi di chiusura mentre i ricavi e i costi sono tradotti ai tassi di cambio alla data della transazione (IAS 21.41). Alla data di cessione, il CTA può rappresentare un saldo positivo o negativo significativo.

Passaggi alla cessione

Determinare l'importo contabile totale dell'operazione estera da eliminare.
Identificare il saldo cumulativo del CTA attribuibile a tale operazione nella componente separata del patrimonio netto.
Riclassificare l'intero saldo del CTA al conto economico nel periodo in cui viene riconosciuto l'utile o la perdita sulla cessione.
Includere il CTA riclassificato nell'utile o nella perdita totale sulla cessione presentato nel conto economico.

Scrittura contabile pratica (semplificata)

Si assume un CTA cumulativo di UM 120 (saldo creditizio — favorevole) alla data di cessione:

Dare  Riserva per differenze di cambio (componente OCI)     120
      Avere  Utile sulla cessione – conto economico              120

L'UM 120 è ora parte dell'utile sulla cessione segnalato, insieme ai proventi al netto dell'importo contabile.

IAS 21 Cessione di un'Operazione Estera — Errori Comuni

Gli svalutamenti non sono cessioni. Una svalutazione dell'importo contabile di un'operazione estera dovuta alle sue stesse perdite o a una perdita di valore non costituisce una cessione parziale. Di conseguenza, nessuna parte del CTA viene riclassificata al conto economico al momento di una svalutamento (IAS 21.49).

Interessi di minoranza (NCI) in caso di cessione totale di una controllata. Quando si cede una controllata che include un'operazione estera, il CTA cumulativo attribuibile agli NCI viene eliminato, ma non viene riclassificato al conto economico (IAS 21.48B). Solo la quota della capogruppo viene riciclata.

Cessioni parziali — controllate rispetto ad altre operazioni estere. Il trattamento differisce a seconda della struttura. In una cessione parziale di una controllata che include un'operazione estera, il CTA proporzionale viene riattribuito agli NCI, non riciclato al conto economico (IAS 21.48C). In qualsiasi altra cessione parziale di un'operazione estera — ad esempio, una associata o una joint venture — solo la quota proporzionale del CTA viene riclassificata al conto economico.

Cosa si considera una cessione. La cessione può avvenire tramite vendita, liquidazione, restituzione del capitale sociale, o abbandono di tutto o parte dell'interesse. Ognuno di questi eventi attiva la riclassificazione; una semplice perdita di valore no (IAS 21.49).

Avviamento e rettifiche di fair value. L'avviamento derivante dall'acquisizione di un'operazione estera e le relative rettifiche di fair value sono trattati come attività e passività dell'operazione estera, espressi nella sua valuta funzionale e tradotti al tasso di chiusura (IAS 21.47). Questo significa che anche questi alimentano il saldo del CTA che alla fine sarà riciclato.

IAS 21 Cessione di un'Operazione Estera — Paragrafi Chiave

IAS 21.41 — Spiega le due fonti delle differenze di cambio che si accumulano in OCI: la traduzione dei ricavi/costi ai tassi di cambio alla data della transazione rispetto alla traduzione delle attività/passività ai tassi di chiusura.
IAS 21.47 — Richiede che l'avviamento e le rettifiche di fair value alla data di acquisizione siano trattati come attività e passività dell'operazione estera e tradotti al tasso di chiusura.
IAS 21.48 — Regola fondamentale di riciclaggio: il CTA cumulativo viene riclassificato dal patrimonio netto al conto economico quando viene riconosciuto l'utile o la perdita sulla cessione.
IAS 21.48B — Il CTA attribuibile agli NCI in caso di cessione di una controllata viene eliminato ma mai riciclato al conto economico.
IAS 21.48C — Cessione parziale di una controllata: il CTA proporzionale viene riattribuito agli NCI; cessione parziale di qualsiasi altra operazione estera: il CTA proporzionale viene riciclato.
IAS 21.49 — Definisce cosa costituisce una cessione e conferma che le svalutamenti per perdita di valore non attivano la riclassificazione del CTA.