IAS 38 Costi di Ricerca e Sviluppo — Regola Fondamentale
I costi di ricerca devono essere riconosciuti a conto economico quando sostenuti; i costi di sviluppo possono essere capitalizzati come immobilizzazione immateriale solo se soddisfano criteri ristretti di probabilità di successo commerciale e tecnico (IAS 38.21, IAS 38.57).
Come Funziona IAS 38 Costi di Ricerca e Sviluppo
- Fase di ricerca: tutti i costi sostenuti nella ricerca per acquisire nuove conoscenze scientifiche o tecniche devono essere riconosciuti direttamente come spese nel conto economico. Non è consentita l'iscrizione in bilancio, indipendentemente dalla possibile futura commercializzazione (IAS 38.54). Questa distinzione è conservatrice e riflette l'incertezza intrinseca della ricerca.
- Fase di sviluppo – criteri di capitalizzazione: un'immobilizzazione immateriale originata da sviluppo (o dalla fase di sviluppo di un progetto interno) deve essere riconosciuta se e solo se l'entità può dimostrare: (a) fattibilità tecnica, (b) intenzione di completamento, (c) capacità di utilizzo o vendita, (d) modo in cui genererà benefici economici futuri, (e) disponibilità di risorse tecniche e finanziarie, (f) capacità di misurare il costo attribuibile in modo affidabile (IAS 38.57).
- Misurazione iniziale: il costo è misurato al prezzo di acquisto o costo di produzione, includendo materiali, manodopera diretta e una quota ragionevole di costi indiretti allocabili direttamente, escludendo i costi amministrativi generali e di vendita (IAS 38.65).
- Misurazione successiva: dopo il riconoscimento iniziale, l'immobilizzazione deve essere misurata al costo meno l'ammortamento accumulato e le eventuali perdite da riduzione di valore. L'ammortamento inizia quando l'immobilizzazione è disponibile per l'uso nella forma prevista (IAS 38.97-IAS 38.106).
- Perdita di valore: deve essere sottoposto a test di riduzione di valore se indicatori di riduzione di valore sono identificati, oppure annualmente se l'immobilizzazione non è ancora in uso. Una volta svalutato, il costo non può essere ripristinato per aumenti successivi di valore (IAS 38.109, IAS 36).
- Disclosure: devono essere fornite informazioni sulla vita utile stimata, il metodo di ammortamento, le acquisizioni, i completamenti, e le riclassificazioni relative ai progetti di sviluppo (IAS 38.122-IAS 38.128).
IAS 38 Costi di Ricerca e Sviluppo — Esempio Pratico
Un'azienda farmaceutica sostiene costi per lo sviluppo di un nuovo farmaco:
- Fase di ricerca (anni 1-3): €5.000.000 di test preclinici e analisi preliminari → spesa nel conto economico (non capitalizzabile).
- Fase di sviluppo (anni 4-5): €8.000.000 per studi clinici e registrazione normativa. L'entità dimostra: fattibilità tecnica confermata, probabilità di approvazione regolamentare (80%), disponibilità di finanziamento, utilizzo previsto nel mercato europeo → capitalizzabile come immobilizzazione immateriale.
Iscrizione iniziale
| Conto | Dare | Avere |
|---|
| Immobilizzazioni immateriali – Sviluppo farmaco | 8.000.000 | |
| Cassa/Debiti verso fornitori | | 8.000.000 |
Riconoscimento spesa di ricerca
| Conto | Dare | Avere |
|---|
| Costi di ricerca (conto economico) | 5.000.000 | |
| Cassa/Debiti | | 5.000.000 |
Supponendo vita utile di 10 anni dal lancio (anno 6):
- Ammortamento annuale: €8.000.000 ÷ 10 = €800.000
Ammortamento (anno 6)
| Conto | Dare | Avere |
|---|
| Spesa di ammortamento | 800.000 | |
| Fondo ammortamento immobilizzazioni immateriali | | 800.000 |
IAS 38 Costi di Ricerca e Sviluppo — Errori Comuni
- Confusione tra ricerca e sviluppo: molti praticanti capitalizzano costi di ricerca preliminare credendo erroneamente che se "condurranno" a un prodotto, possono essere capitalizzati. IAS 38.54 è cristallino: la ricerca è sempre spesa, anche se prospera.
- Criteri di capitalizzazione insufficientemente rigidi: omettere di documentare i sei criteri di IAS 38.57 (in particolare la fattibilità tecnica e il modo di generazione dei benefici) può invalidare la capitalizzazione in un audit; il management deve produrre evidenza contemporanea, non retrospettiva.
- Ammortamento da data errata: iniziare l'ammortamento prima che l'immobilizzazione sia "disponibile per l'uso nella forma desiderata" (IAS 38.97) è un errore frequente; questo significa solitamente il completamento, non l'inizio dello sviluppo, o per i farmaci, l'approvazione normativa.
IAS 38 Costi di Ricerca e Sviluppo — Paragrafi Chiave
- IAS 38.54-56: definizione e contabilizzazione della ricerca (always expense).
- IAS 38.57: i sei criteri di capitalizzazione della fase di sviluppo.
- IAS 38.65-71: misurazione iniziale del costo di immobilizzazioni immateriali generate internamente.
- IAS 38.97-106: misurazione successiva e ammortamento.
- IAS 38.109: test di riduzione di valore obbligatori.
- IAS 38.122-128: informazioni integrative richieste in nota integrativa.
