IFRS 18 Classification of Income and Expenses — Regola Fondamentale
L'IFRS 18 introduce un approccio basato sulla natura dell'attività e sul contesto economico per classificare i redditi e i costi in tre categorie: operativo, di investimento e di finanziamento, con l'obiettivo di fornire una rappresentazione più fedele della performance aziendale e della generazione di flussi di cassa.
Come Funziona IFRS 18 Classification of Income and Expenses
- Categoria operativa: comprende redditi e costi derivanti dalle attività ordinarie dell'impresa (es. vendite di prodotti, costi del personale, ammortamenti di impianti). L'IFRS 18.5 e 18.8 indicano che questa categoria deve riflettere le operazioni principali che caratterizzano il business model dell'entità. Sono inclusi anche i costi per ottenere contratti con clienti (IFRS 18.10).
- Categoria di investimento: include redditi e costi relativi all'acquisto, gestione e vendita di investimenti finanziari e immobili (es. dividendi ricevuti, utili/perdite su titoli, canoni di locazione, plusvalenze su terreni). L'IFRS 18.11 specifica che questa categoria comprende inoltre gli interessi attivi su investimenti e le imposte su redditi da investimento.
- Categoria di finanziamento: raggruppa costi e redditi connessi al finanziamento dell'entità (es. interessi passivi su prestiti, utili/perdite su strumenti finanziari passivi, dividendi pagati). L'IFRS 18.12 chiarisce che questa categoria riflette il costo del capitale della società e gli effetti delle variazioni di valore della sua struttura finanziaria.
- Redditi da tasse e royalties: secondo IFRS 18.14-18.15, le tasse ricevute da governi e i costi di royalties sono classificati in base alla natura dell'attività sottostante, non automaticamente nella categoria operativa. Se derivano da operazioni ordinarie sono operative; se da investimenti immobiliari sono di investimento.
- Presentazione nel prospetto integrato (Statement of Financial Performance): l'IFRS 18.18-18.22 richiede una presentazione a tre livelli di risultato: Result from Operating Activities, Result from Investing Activities, Result from Financing Activities, con il Result from Operating Activities che costituisce il primo subtotale significativo.
- Allocazione dei costi: l'IFRS 18.24 stabilisce che i costi sostenuti per supportare più categorie devono essere allocati razionalmente (es. i costi amministrativi generali, se direttamente attribuibili, vanno classificati; se comuni, rimangono in operativo salvo non siano chiaramente riferibili a investimento o finanziamento).
IFRS 18 Classification of Income and Expenses — Esempio Pratico
Consideriamo una società immobiliare con struttura operativa mista:
Dati annuali:
- Ricavi da locazione di immobili strumentali: €2.000.000
- Ricavi da locazione di immobili a scopo investimento: €800.000
- Costi di manutenzione (immobili strumentali): €400.000
- Costi di gestione amministrativa: €300.000
- Dividendi ricevuti da investimenti in azioni: €150.000
- Interessi passivi su finanziamenti: €200.000
- Utile su vendita di immobile di investimento: €250.000
- Interessi attivi su conti correnti: €20.000
Classificazione secondo IFRS 18:
| Voce | Importo (€) | Categoria | Riferimento IFRS 18 |
|---|
| Ricavi locazione immobili strumentali | 2.000.000 | Operativa | 18.8 |
| Ricavi locazione investimenti immobiliari | 800.000 | Investimento | 18.11 |
| Costi manutenzione immobili strumentali | (400.000) | Operativa | 18.8 |
| Costi amministrativi allocati | (300.000) | Operativa | 18.24 |
| Dividendi ricevuti | 150.000 | Investimento | 18.11 |
| Interessi passivi finanziamenti | (200.000) | Finanziamento | 18.12 |
| Utile su vendita immobile | 250.000 | Investimento | 18.11 |
| Interessi attivi su conti correnti | 20.000 | Operativa | 18.9 |
Result from Operating Activities: €1.320.000Result from Investing Activities: €1.200.000Result from Financing Activities: €(200.000)Total comprehensive income: €2.320.000
Giornale di registrazione esemplare al chiudimento per utile su vendita immobile:
| Conto | Dare (€) | Avere (€) |
|---|
| Banca | 250.000 | |
| Immobile (valore netto) | | 180.000 |
| Reddito di investimento – Utile su vendita | | 250.000 |
IFRS 18 Classification of Income and Expenses — Errori Comuni
- Confusione tra "natura della risorsa" e "natura dell'attività": molti praticanti classificano un immobile come "operativo" solo perché fisico. L'IFRS 18 richiede invece di valutare la funzione dell'asset nel business model. Un immobile adibito a uffici amministrativi è operativo; uno detenuto per rivalutazione è di investimento (IFRS 18.11).
- Trattamento scorretto degli interessi attivi: gli interessi su investimenti liquidi (conti correnti, titoli di Stato) sono operativi, non di investimento. Solo gli interessi su strumenti finanziari classificati come investimenti specifici (azioni, obbligazioni detenute per scopi di investimento) rientrano nella categoria di investimento. Confondere questi due non è ammesso (IFRS 18.9 vs 18.11).
- Mancata allocazione razionale dei costi comuni: audit e esami testano la corretta ripartizione di costi come utenze, assicurazioni, consulenza legale tra categorie. L'IFRS 18.24 richiede un metodo di allocazione documentabile e coerente nel tempo. Allocare tutto in "operativo" per semplicità è una violazione.
IFRS 18 Classification of Income and Expenses — Paragrafi Chiave
- IFRS 18.5-18.9: definizioni e criteri per la categoria operativa, inclusi ricavi ordinari e costi di acquisizione clienti.
- IFRS 18.10-18.15: categoria di investimento (dividendi, utili su investimenti, tasse su investimenti) e di finanziamento (interessi passivi, dividendi pagati).
- IFRS 18.18-18.22: struttura del prospetto integrato di performance con i tre subtotali obbligatori.
- IFRS 18.24-18.26: allocazione dei costi comuni e esclusioni da reclassificazione tra categorie.
- IFRS 18.BC45-BC70: base per le conclusioni che spiega la razionale della nuova classificazione rispetto a IAS 1.
