IFRS 6 Esplorazione e Valutazione delle Risorse Minerarie — Regola Fondamentale

Gli attivi di esplorazione e valutazione (E&E) sono riconosciuti quando un'entità ha ottenuto il diritto legale di esplorare un'area specifica e sostiene spese qualificanti. Il riconoscimento segue una politica contabile determinata dall'entità: un'entità decide quali spese capitalizzare come attivi E&E e deve applicare tale politica in modo coerente (IFRS 6.9). Le spese che rientrano al di fuori della fase E&E — sia prima dell'ottenimento dei diritti legali che dopo la dimostrazione della fattibilità tecnica e della redditività commerciale — sono interamente escluse dall'ambito di applicazione di IFRS 6 (IFRS 6.5).

Come Funziona IFRS 6 Esplorazione e Valutazione delle Risorse Minerarie

Soglia di riconoscimento

Un'entità applica IFRS 6 a tutte le spese di esplorazione e valutazione che sostiene (IFRS 6.3). Lo standard concede una significativa flessibilità: anziché prescrivere una singola soglia di riconoscimento, richiede all'entità di determinare una politica contabile che specifichi quali spese sono riconosciute come attivi E&E, considerando il grado in cui la spesa può essere associata alla ricerca di specifiche risorse minerarie (IFRS 6.9). Si tratta di una scelta di politica, non di un giudizio basato sulla probabilità nello stesso senso del Quadro concettuale — lo standard preserva deliberatamente le pratiche consolidate nell'industria richiedendo al contempo coerenza nell'applicazione.

Valutazione al riconoscimento iniziale

Gli attivi E&E sono valutati al costo (IFRS 6.8). I costi diretti possono includere l'acquisizione di diritti, studi geologici e geofisici, perforazioni esplorative, scavi, campionamenti e attività relative alla valutazione della fattibilità tecnica. Le spese di sviluppo, tuttavia, sono esplicitamente escluse: i costi relativi allo sviluppo delle risorse minerarie non devono essere riconosciuti come attivi E&E (IFRS 6.10). Inoltre, gli obblighi per la rimozione e il ripristino sostenuti a conseguenza dello svolgimento di attività di esplorazione e valutazione devono essere riconosciuti in conformità a IAS 37 (IFRS 6.11).

Valutazione dopo il riconoscimento

Dopo il riconoscimento iniziale, un'entità applica il modello del costo o il modello della rivalutazione. Quando il modello della rivalutazione è utilizzato — sia secondo IAS 16 che secondo IAS 38 — la scelta deve essere coerente con il modo in cui gli attivi sono classificati (IFRS 6.12).

Classificazione e presentazione

Gli attivi E&E sono classificati come materiali o immateriali in base alla natura degli attivi acquisiti, e tale classificazione deve essere applicata in modo coerente (IFRS 6.15). Ad esempio, i diritti di perforazione sono generalmente immateriali mentre i veicoli e gli impianti di perforazione sono materiali. Gli attivi E&E devono essere trattati come una categoria separata di attivi, con informazioni di bilancio fornite secondo IAS 16 o IAS 38 in conformità alla classificazione applicata (IFRS 6.25).

Riclassificazione nella fase di sviluppo

Un attivo E&E è riclassificato al di fuori della categoria E&E una volta che la fattibilità tecnica e la redditività commerciale dell'estrazione della risorsa mineraria sono dimostrabili (IFRS 6.17). Prima di effettuare qualsiasi riclassificazione, l'attivo deve essere sottoposto a test di riduzione di valore e deve essere riconosciuta qualsiasi perdita di riduzione di valore.

IFRS 6 Esplorazione e Valutazione delle Risorse Minerarie — Errori Comuni

• Capitalizzazione di spese pre-licenza: Le spese sostenute prima dell'ottenimento del diritto legale di esplorare un'area specifica sono escluse da IFRS 6 e non possono essere capitalizzate come attivi E&E (IFRS 6.5).
• Continuare a classificare attivi come E&E oltre la fattibilità: Una volta che la fattibilità tecnica e la redditività commerciale sono dimostrabili, l'attivo deve essere riclassificato — mantenere la classificazione E&E oltre questo punto non è consentito (IFRS 6.17).
• Omissione del test di riduzione di valore prima della riclassificazione: La riduzione di valore deve essere valutata e qualsiasi perdita riconosciuta prima di riclassificare un attivo E&E in attivi di sviluppo o produzione.
• Politiche di costo incoerenti: Poiché il riconoscimento è basato sulla politica, le entità devono applicare la loro politica scelta in modo coerente alle spese simili — la capitalizzazione selettiva nello stesso tipo di progetto non è accettabile (IFRS 6.9).
• Informazioni di bilancio inadeguate: Le entità devono informare sulle loro politiche contabili per le spese E&E e gli importi di attivi, passivi, ricavi, costi e flussi di cassa derivanti da attività di esplorazione e valutazione (IFRS 6.24).

IFRS 6 Esplorazione e Valutazione delle Risorse Minerarie — Paragrafi Chiave

• IFRS 6.3 — Stabilisce che lo standard si applica a tutte le spese di esplorazione e valutazione che un'entità sostiene.
• IFRS 6.5 — Definisce i confini di IFRS 6: le spese pre-licenza e post-fattibilità sono escluse.
• IFRS 6.8 — Richiede che gli attivi E&E siano valutati al costo al riconoscimento iniziale.
• IFRS 6.9 — Richiede una politica contabile coerente per determinare quali spese si qualifichino come attivi E&E, basata sull'associazione con la ricerca di specifiche risorse minerarie.
• IFRS 6.15 — Richiede la classificazione degli attivi E&E come materiali o immateriali in base alla natura dell'attivo, applicata in modo coerente.
• IFRS 6.17 — Richiede la riclassificazione al di fuori di E&E una volta che la fattibilità tecnica e la redditività commerciale sono dimostrabili, con test di riduzione di valore effettuato per primo.