Grundprinzip

Vorräte müssen mit dem niedrigeren Wert aus Herstellungskosten und Nettoveräußerungswert (NRV) bewertet werden. Dieses einzelne Prinzip treibt jede Bewertungsentscheidung unter IAS 2 voran und stellt sicher, dass Vermögenswerte niemals mit einem höheren Betrag als dem erwarteten Rückfluss aus ihrem Verkauf oder ihrer Verwendung angesetzt werden. IAS 2.9

Die Logik ist einfach: Wenn sich der Markt gegen Sie entwickelt hat, sollte die Bilanz die wirtschaftliche Realität widerspiegeln, nicht historischen Optimismus.

Wie IAS 2 Bewertung von Vorräten Funktioniert

Herstellungskosten aufbauen

Herstellungskosten umfassen alle Anschaffungskosten, Umwandlungskosten und sonstige Kosten, die anfallen, um Vorräte in ihren gegenwärtigen Standort und Zustand zu bringen. Fremdkapitalzinsen spielen nur in den von IAS 23 beschriebenen eingeschränkten Fällen eine Rolle. IAS 2.17

Vorräte sind umfassender als die meisten Menschen annehmen. Sie umfassen zum Wiederverkauf erworbene Waren, Fertigerzeugnisse, unfertige Erzeugnisse sowie Rohstoffe und Verbrauchsmaterial, die auf die Verwendung in der Produktion warten. IAS 2.8

Wahl einer Bewertungsmethode

Nachdem Sie identifiziert haben, was in den Herstellungskosten enthalten ist, benötigen Sie eine Methode zur Zuordnung zu einzelnen Einheiten. IAS 2 erlaubt zwei Formeln:

• FIFO (First-in, First-out)
• Gewichteter Durchschnittskostenpreis

Sie müssen dieselbe Formel auf alle Vorräte ähnlicher Art und Verwendung anwenden. Unterschiedliche Formeln sind nur zulässig, wenn sich Vorräte in ihrer Art oder Verwendung wirklich unterscheiden. IAS 2.25

Nettoveräußerungswert ermitteln

Der NRV ist der geschätzte Verkaufspreis im ordentlichen Geschäftsbetrieb abzüglich der geschätzten Fertigungskosten und Verkaufskosten. Schätzungen müssen den Zweck widerspiegeln, für den der Vorrat gehalten wird. Wenn Vorräte unter einem verbindlichen Verkaufsvertrag gebunden sind, basiert der NRV auf dem Vertragspreis – nicht auf dem Marktpreis – für diese Mengen. IAS 2.31

Abschreibung auf NRV

Wenn die Herstellungskosten den NRV übersteigen, schreiben Sie den Vorrat ab. Die Abschreibung und alle Vorratsausfälle werden in der Periode, in der sie entstehen, als Aufwand erfasst. Wichtig: Wenn sich der NRV später erholt, kann die Abschreibung rückgängig gemacht werden – aber nur bis zum ursprünglichen Abschreibungsbetrag. Diese Umkehrung reduziert die in der Rückgewinnungsperiode als Aufwand erfassten Vorratsherstellungskosten. IAS 2.29 legt fest, dass Abschreibungen normalerweise einzeln pro Posten durchgeführt werden, obwohl die Gruppierung ähnlicher oder zugehöriger Posten unter bestimmten Umständen zulässig ist.

Landwirtschaftliche Erzeugnisse als Ausgangspunkt

Wenn Vorräte aus der Ernte biologischer Vermögenswerte entstehen, werden ihre Anschaffungskosten als beizulegender Zeitwert abzüglich Kosten des Verkaufs zum Erntezeitpunkt angesetzt, gemessen nach IAS 41. Von diesem Punkt an gilt die normale IAS 2-Bewertung. IAS 2.20

IAS 2 Bewertung von Vorräten — Häufige Fehler

• Verwendung von LIFO. IAS 2 verbietet die LIFO-Formel (Last-in, First-out) vollständig. Unternehmen, die von US GAAP wechseln, scheitern hier oft.
• Inkonsistente Bewertungsmethoden. Das Wechseln von Methoden zwischen Perioden für Vorräte ähnlicher Art ist ohne eine begründbare Änderung der Rechnungslegungspolitik nicht zulässig.
• Vertragspreis in NRV ignorieren. Wenn verbindliche Verkaufsverträge existieren, muss der NRV für die vertraglichen Mengen den Vertragspreis widerspiegeln, nicht den Spotmarktpreis.
• Reversionen vergessen. Abschreibungen sind nicht dauerhaft. Eine Erholung des NRV erfordert eine Neubewertung und, soweit angebracht, eine Umkehrung.
• Umallokation übersehen. Vorräte, die als Bestandteil selbst erstellten Sachanlagevermögens verwendet werden, werden auf diesen Vermögenswert übertragen und über seine Nutzungsdauer abgeschrieben – nicht sofort als Herstellungskosten verkaufter Erzeugnisse ausgewiesen. IAS 2.35

Wichtige Paragraphen zum Kennen

• IAS 2.8 — Definiert den Umfang von Vorräten, einschließlich Waren zum Wiederverkauf, Fertigerzeugnisse, unfertige Erzeugnisse und Rohstoffe.
• IAS 2.9 — Nennt das Grundprinzip der Bewertung: niedrigerer Wert aus Herstellungskosten und Nettoveräußerungswert.
• IAS 2.17 — Klarifiziert, dass Fremdkapitalzinsen in Vorratsherstellungskosten nur in eingeschränkten IAS 23-Fällen enthalten sind.
• IAS 2.20 — Legt fest, dass der beizulegende Zeitwert abzüglich Kosten des Verkaufs zum Erntezeitpunkt die angenommenen Herstellungskosten für landwirtschaftliche Vorratserzeugnisse darstellt.
• IAS 2.25 — Regelt die zulässigen Bewertungsmethoden (FIFO und gewichteter Durchschnittskostenpreis) und die Konsistenzanforderung.
• IAS 2.31 — Erklärt, wie der NRV bestimmt wird, einschließlich der besonderen Behandlung, wenn Vorräte unter verbindlichen Verkaufsverträgen gehalten werden.