IFRS 18 — Vollständiger Leitfaden

Was sich mit IFRS 18 ändert

IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements (Darstellung und Angaben in Abschlüssen) ersetzt IAS 1 für Geschäftsjahre, die am oder nach dem 1. Januar 2027 beginnen; eine vorzeitige Anwendung ist zulässig. Der Standard ändert weder Ansatz noch Bewertung — das Periodenergebnis bleibt unverändert —, strukturiert aber grundlegend wie dieses Ergebnis dargestellt wird: mit verpflichtenden Kategorien in der Gewinn- und Verlustrechnung, zwei neuen Pflicht-Zwischensummen und einer neuen offenlegungspflichtigen Kennzahlenklasse, den Management Performance Measures.

Die neue Struktur der Gewinn- und Verlustrechnung

Jedes Unternehmen muss nun jede Ertrags- und Aufwandsposition einer von fünf Kategorien zuordnen: operativ, Investition, Finanzierung, Ertragsteuern und aufgegebene Geschäftsbereiche. Die operative Kategorie ist die Standardkategorie — jeder Ertrag oder Aufwand, der nicht in eine der anderen vier Kategorien fällt oder fallen darf, wird dort erfasst (IFRS 18.52). Innerhalb dieser Struktur stehen zwei neue Zwischensummen, die für (fast) jedes Unternehmen auf der Vorderseite des Abschlusses erscheinen müssen.

• Klassifizierung von Erträgen und Aufwendungen → Wie jede Position zwischen operativ, Investition, Finanzierung, Steuern oder aufgegebenen Geschäftsbereichen einzuordnen ist — einschließlich der besonderen Regeln für Unternehmen, deren Hauptgeschäft Investition oder Finanzierung ist (IFRS 18.53–55, 65, 67).
• Neue Zwischensummen und Kategorien → Die zwei Pflicht-Zwischensummen — operatives Ergebnis und Ergebnis vor Finanzierung und Ertragsteuern — und welche Unternehmen sie auslassen dürfen.
• Zwischensumme Operatives Ergebnis → Wie sich die Zwischensumme des operativen Ergebnisses Position für Position aufbaut und welche Darstellungsregeln gelten.

Management Performance Measures und Angabepflichten

IFRS 18 formalisiert auch "Non-GAAP"-ähnliche Kennzahlen, die viele Unternehmen bereits veröffentlichen. Eine Management Performance Measure ist eine Zwischensumme aus Erträgen und Aufwendungen, die in der externen Kommunikation verwendet wird, um die Sicht des Managements auf die Ertragslage zu vermitteln (IFRS 18.117) — etwa ein bereinigtes EBITDA oder ein "Underlying Profit". Erstmals müssen solche Kennzahlen im Anhang mit einer verpflichtenden Überleitung auf die nächstliegende IFRS-Zwischensumme offengelegt werden, einschließlich der Art jeder Anpassung sowie ihrer Steuer- und Minderheitenanteil-Effekte.

• Management Performance Measures → Definition, Überleitungspflicht und die häufigsten Fallstricke bei der Angabe.
• Darstellungs- und Angabepflichten → Das vollständige Angabenpaket: Summen in der Gesamtergebnisrechnung (IFRS 18.86), Grundsätze der Aggregation/Disaggregation und was von den primären Abschlussbestandteilen in den Anhang wandert.

IFRS 18 vs. IAS 1

Nicht jede Änderung betrifft die Gewinn- und Verlustrechnung. IFRS 18 übernimmt außerdem — weitgehend unverändert — die IAS-1-Vorgaben zur Klassifizierung von Vermögenswerten und Schulden als kurzfristig oder langfristig (IFRS 18.96), einschließlich der Regel, dass latente Steuern stets langfristig sind (IFRS 18.98), sowie die Mindestgliederung der Bilanz (IFRS 18.103).

• IFRS 18 vs. IAS 1 — Was ändert sich? → Ein Vergleich, was IFRS 18 aus IAS 1 übernimmt, was es ersetzt und was tatsächlich neu ist.

Erstanwendungszeitpunkt und Übergang

IFRS 18 ist retrospektiv anzuwenden für Geschäftsjahre, die am oder nach dem 1. Januar 2027 beginnen. Unternehmen müssen Vergleichsbeträge anpassen, sofern dies nicht undurchführbar ist; in diesem Fall müssen sie den Grund erläutern und die Anpassungen beschreiben, die andernfalls vorgenommen worden wären (IFRS 18.32–34). Fehler oder Rechnungslegungsänderungen, die während des Übergangs festgestellt werden, folgen der üblichen retrospektiven Anpassungsmechanik für die Eröffnungsbilanz der Gewinnrücklagen (IFRS 18.108).

Wichtige Randnummern im Überblick

• IFRS 18.10 — Vollständiger Abschluss-Umfang.
• IFRS 18.12–13 — Einzel- oder zweigeteilte Darstellung der Gewinn- und Verlustrechnung.
• IFRS 18.52 — Operative Kategorie als Auffang-/Standardklassifizierung.
• IFRS 18.53–55 — Klassifizierung investitionsbezogener Erträge und Aufwendungen.
• IFRS 18.59–61 — Klassifizierung finanzierungsbezogener Erträge und Aufwendungen.
• IFRS 18.67 — Kategorie Ertragsteuern.
• IFRS 18.82 — Umsatzkosten als separate Position bei Aufwandsgliederung nach Funktionen.
• IFRS 18.86 — Pflichtsummen in der Gesamtergebnisrechnung.
• IFRS 18.96, 98 — Kurzfristig-/langfristig-Klassifizierung; latente Steuern stets langfristig.
• IFRS 18.117 — Definition einer Management Performance Measure.