IFRS 16 Variable Lease Payments — In Italiano

IFRS 16 Variable — Regola Fondamentale

I canoni di locazione variabili dipendenti da un indice o un tasso sono inclusi nella misurazione iniziale del diritto d'uso e della passività di locazione, utilizzando l'indice o il tasso vigente alla data di inizio della locazione; i canoni variabili non dipendenti da un indice o tasso sono esclusi dal diritto d'uso e sono contabilizzati a conto economico quando si verificano (IFRS 16.27).

Come Funziona IFRS 16 Variable

• Identificazione della dipendenza: Un canone variabile è dipendente se il suo importo dipende da un indice (come l'EURIBOR, CPI, indice dei prezzi al dettaglio) o da un tasso noto alla data di inizio della locazione. Se dipende da fattori discrezionali dell'entità (ad es. numero di articoli venduti), è variabile non dipendente (IFRS 16.26).

• Misurazione iniziale dei canoni dipendenti: Alla data di inizio, il canone variabile dipendente da un indice è misurato utilizzando l'indice vigente in quella data. Ad esempio, se un canone si basa su EURIBOR + 2%, si utilizza EURIBOR alla data di inizio, non le proiezioni future (IFRS 16.27, IFRS 16.Appendice A).

• Inclusione nel diritto d'uso: I canoni variabili dipendenti sono inclusi nella misurazione della passività di locazione iniziale e, di conseguenza, aumentano il diritto d'uso. Questo riflette l'obbligazione presente di pagare questi importi variabili (IFRS 16.23, IFRS 16.24).

• Esclusione dei canoni non dipendenti: I canoni variabili che non dipendono da un indice o un tasso (ad es. basati su utilizzo effettivo, vendite, o prestazioni) sono esclusi dal diritto d'uso e dalla passività di locazione. Sono contabilizzati come costi operativi nel periodo in cui si verificano (IFRS 16.27, IFRS 16.38).

• Rivalutazione successiva: Successivamente alla data di inizio, i canoni dipendenti da un indice sono rimisurazioni del diritto d'uso e della passività di locazione utilizzando l'indice vigente alla data di misurazione (non proiezioni). Le variazioni sono riflesse nel diritto d'uso stesso (IFRS 16.36).

• Presentazione: I canoni variabili non dipendenti sono contabilizzati come parte delle spese operative nel prospetto della gestione finanziaria, senza incrementare il diritto d'uso (IFRS 16.53).

IFRS 16 Variable — Esempio Pratico

Una società locataria sottoscrive un contratto di locazione immobiliare quinquennale con:

• Canone fisso: €50.000 annui
• Canone variabile dipendente (IPC): 2% del valore dell'immobile base, pari a €1.000 alla data di inizio
• Canone variabile non dipendente: 1% delle vendite annuali realizzate nel locale

Alla data di inizio (1° gennaio 20X1)

Il valore attuale della passività di locazione include solo il canone fisso e il canone variabile dipendente:

• Canone fisso quinquennale: €250.000
• Canone variabile dipendente (IPC): €5.000 (5 anni × €1.000)
• Valore attuale (tasso implicito 3%): €253.500

Durante l'anno 20X1

Le vendite realizzate sono €150.000, quindi il canone variabile non dipendente è €1.500 (1% × €150.000).

Al 31 dicembre 20X1

L'IPC è aumentato del 2%, rendendo il nuovo canone dipendente €1.020. La rimisura della passività incrementa il diritto d'uso per la differenza.

IFRS 16 Variable — Errori Comuni

• Confusione tra dipendente e non dipendente: Un errore frequente è includere canoni legati a usage (chilometraggio, ore di utilizzo) come dipendenti, quando invece devono essere esclusi. L'IFRS 16.26 è molto specifico: solo indici e tassi conosciuti alla data di inizio rientrano nel calcolo iniziale.

• Proiezioni degli indici: Molti praticanti commettono l'errore di proiettare futuri aumenti di EURIBOR o inflazione nel calcolo iniziale. L'IFRS 16.27 richiede l'utilizzo dell'indice vigente alla data di inizio, non previsioni future. Questo è un punto critico negli esami e nei controlli di audit.

• Mancato aggiornamento della rimisura: Dopo la data di inizio, alcuni contabili dimenticano di rimisurare la passività di locazione quando cambiano gli indici. Ogni periodo di reporting richiede una rivalutazione dell'indice, con impatto diretto sul diritto d'uso (IFRS 16.36).

IFRS 16 Variable — Paragrafi Chiave

• IFRS 16.26 – Definizione di canone variabile dipendente e non dipendente
• IFRS 16.27 – Esclusione e inclusione dei canoni variabili nella misurazione iniziale
• IFRS 16.36 – Rimisura della passività di locazione per variazioni di indici
• IFRS 16.38 – Contabilizzazione dei canoni variabili non dipendenti come costi del periodo
• IFRS 16.Appendice A – Chiarimenti su "indice" e "tasso"