El IASB propone ampliar la excepción de consolidación para las PYMES elegibles

El IASB ha publicado un borrador de exposición con modificaciones de alcance limitado a la Norma NIIF para las PYMES que extiende la excepción de consolidación existente a un grupo más amplio de pequeñas y medianas empresas elegibles. La propuesta responde a los comentarios de preparadores y organismos nacionales de normalización que identificaron los requisitos de consolidación como una carga desproporcionada para entidades más pequeñas con estructuras de grupo relativamente simples.

Antecedentes: la excepción de consolidación actual

La Norma NIIF para las PYMES ya contiene una excepción de consolidación, pero su alcance es limitado. Bajo las normas actuales, solo pueden acogerse las entidades cuya matriz prepara estados financieros consolidados accesibles al público según las NIIF completas (o la NIIF para PYMES). Esto excluye a muchas PYMES — en particular las de jurisdicciones donde la presentación de informes a nivel de la matriz difiere — de poder beneficiarse de ella.

El marco de la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados bajo las NIIF completas contiene una excepción similar, pero esa norma no es aplicable a las PYMES. La modificación propuesta alinea efectivamente el alivio disponible a nivel de PYMES con los principios ya establecidos para entidades más grandes.

Qué propone el borrador

Bajo las modificaciones propuestas, una PYME estaría exenta de preparar estados financieros consolidados si cumple un conjunto de criterios acumulativos, que se espera incluyan:

• La entidad es ella misma una subsidiaria, y su matriz final o intermedia prepara estados financieros consolidados accesibles al público
• Los instrumentos de deuda o patrimonio de la entidad no cotizan públicamente
• La entidad y sus subsidiarias en conjunto no superan umbrales cuantitativos (a confirmar en la norma definitiva)

Cuando aplique la excepción, la PYME seguirá obligada a revelar que se ha acogido a la exención e identificar a la matriz cuyos estados financieros consolidados son accesibles al público.

Implicaciones para los preparadores

Para los equipos financieros de subsidiarias PYME de grupos más grandes, esta modificación podría eliminar una obligación de reporte significativa y costosa. La preparación de estados financieros consolidados requiere ajustes de consolidación, eliminaciones intergrupo y frecuentemente un mayor alcance de auditoría — trabajo que puede aportar escaso valor informativo cuando la matriz ya produce cuentas consolidadas.

Las entidades que actualmente preparan estados financieros consolidados a nivel de PYME deben evaluar si se calificarían bajo los criterios propuestos. También vale la pena involucrar a auditores y reguladores con antelación, ya que algunas jurisdicciones pueden imponer requisitos locales adicionales que limiten la disponibilidad práctica de la excepción incluso tras la adopción.

El período de comentarios ofrece la oportunidad de señalar preocupaciones de implementación, especialmente en relación con los umbrales propuestos y el tratamiento de las sociedades holding intermedias.