Lo IASB propone di estendere l'esenzione dal consolidamento per le PMI ammissibili

Lo IASB ha pubblicato un Exposure Draft con modifiche circoscritte all'IFRS per le PMI che estende l'esenzione dal consolidamento esistente a un gruppo più ampio di piccole e medie imprese ammissibili. La proposta risponde ai feedback dei preparatori e degli organismi nazionali di standardizzazione, che hanno identificato i requisiti di consolidamento come un onere sproporzionato per le entità più piccole con strutture di gruppo relativamente semplici.

Contesto: l'attuale esenzione dal consolidamento

L'IFRS per le PMI già contiene un'esenzione dal consolidamento, ma il suo ambito è limitato. In base alle regole attuali, solo le entità la cui controllante predispone bilanci consolidati accessibili al pubblico ai sensi dell'IFRS completo (o dell'IFRS per le PMI) possono qualificarsi. Ciò lascia molte PMI — in particolare quelle in giurisdizioni dove la rendicontazione a livello di controllante è diversa — impossibilitate a beneficiarne.

Il framework dell'IFRS 10 Bilancio consolidato nell'ambito dell'IFRS completo contiene un'esenzione simile, ma tale standard non è applicabile alle PMI. La modifica proposta allinea di fatto il sollievo disponibile a livello di PMI ai principi già stabiliti per le entità più grandi.

Cosa propone l'ED

Ai sensi delle modifiche proposte, una PMI sarebbe esente dalla preparazione del bilancio consolidato se soddisfa un insieme di criteri cumulativi, che si prevede includano:

• L'entità è essa stessa una controllata e la sua controllante finale o intermedia predispone bilanci consolidati accessibili al pubblico
• Gli strumenti di debito o di capitale dell'entità non sono quotati pubblicamente
• L'entità e le sue controllate insieme non superano determinate soglie quantitative (da confermare nello standard definitivo)

Dove si applica l'esenzione, la PMI sarebbe comunque tenuta a comunicare di aver beneficiato dell'esenzione e a identificare la controllante i cui bilanci consolidati sono accessibili al pubblico.

Implicazioni per i preparatori

Per i team finanziari delle controllate di livello PMI di gruppi più grandi, questa modifica potrebbe eliminare un obbligo di rendicontazione significativo e costoso. La preparazione dei bilanci consolidati richiede rettifiche di consolidamento, eliminazioni infragruppo e spesso un ambito di revisione contabile aggiuntivo — lavoro che potrebbe aggiungere poco valore informativo quando la controllante produce già i conti di gruppo.

Le entità che attualmente predispongono bilanci consolidati a livello di PMI dovrebbero valutare se si qualificherebbero in base ai criteri proposti. Vale anche la pena di coinvolgere tempestivamente revisori e autorità di regolamentazione, poiché alcune giurisdizioni potrebbero imporre requisiti locali aggiuntivi che limitano la disponibilità pratica dell'esenzione anche dopo l'adozione.

Il periodo di commento offre l'opportunità di segnalare preoccupazioni di implementazione, in particolare riguardo alle soglie proposte e al trattamento delle holding intermedie.